Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС
СОДЕРЖАНИЕ
0

Уплата НДС при уступке права требования

В качестве отдельного вида обязательств выделяется финансирование под уступку денежного требования (факторинг), которое фактически имеет много общего с договором цессии, поскольку при факторинге к финансовому агенту так же, как и при цессии к цессионарию, переходит право требования к должнику клиента по переуступленному последним финансовому агенту требованию.

Видообразующая разница между договорами цессии и факторинга состоит в том, что предметом сделки при факторинге является денежное требование клиента (при цессии — цедент), вытекающее из предоставления им товаров, выполнения работ или оказания услуг третьему лицу и приобретаемое путем передачи его обладателю (клиенту) денежных средств.

Кроме того, в соответствии со ст. 828 ГК РФ уступка денежного требования действительна даже в случае, если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении. Наконец, еще одно существенное отличие состоит в том, что деятельность приобретателя требования (финансового агента) по финансированию под уступку денежного требования могут осуществлять только коммерческие организации, а в соответствии со ст. 825 ГК РФ такая деятельность подлежит лицензированию.

Первоначально следует определить, что понимает законодатель под дважды встречающимся в статье оборотом «финансовые услуги», ибо представляется, что без такого определения понятий не очень удачно сформулированные положения статьи 155 НК РФ будет весьма трудно адекватно истолковать. Тем более, что Методические рекомендации МНС по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ эту статью никак не комментируют.

Исчисление НДС при уступке долга третьим лицом

  • на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
  • в чем заключается обязанность должника;
  • перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
  • другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Наиболее частыми примерами цессии является передача прав аренды, денежного займа, доли в строительстве, договора поставки товаров или оказания услуг. Здесь всё происходит по выверенной схеме заключения соответственного контракта и акта, но есть несколько важных исключений. Самым интересным и важным считается пример права передачи и получения недвижимости.

Основные положения данных правоотношений прописаны в Гражданском кодексе Российской Федерации, в статье номер триста девяносто один, в двадцать четвёртой главе. Здесь детально рассказывается, кто и при каких условиях может выступать кредитором и должником, а кто может быть третьим лицом, будучи при этом приемником прав.

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

Допустим, фирма А поставила фирме В партию товара и выставила счет-фактуру с включенной суммой НДС, поскольку это операция по реализации товара. По правилам, действующим в настоящий момент, все организации ведут учет выручки для целей исчисления НДС « по отгрузке». Следовательно, выставив фирме В счет-фактуру на определенную сумму, фирма А независимо от сроков оплаты фирмой В обязана по итогам месяца предъявить сумму включенного НДС « к выплате».

Фирма В товар приняла, но оплату не произвела. У фирмы А образуется дебиторская задолженность, и она решает уступить свое право требования фирме С. Что же происходит в момент подписания договора об уступке требования кредитора? Обязательства фирмы В по отношению к фирме А прекращаются, и возникают обязательства по отношению к фирме С.

С введением в действие Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ ( в ред. от 22.07.05 г.) « О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС.

Поскольку данная сделка является возмездной, у фирмы А появляется дополнительный объект налогообложения. Следовательно, в момент подписания между фирмой А и фирмой С договора об уступке права требования кредитора к фирме В ( должнику) у фирмы А возникает объект обложения НДС. Фирма А должна исчислить НДС с цены реализации имущественного права в том налоговом периоде, в котором подписан договор об уступке права требования.

Как правило, уступка права требования совершается с дисконтом относительно первоначальной стоимости договора. Таким образом, у фирмы А образуется убыток, который принимается для целей налогообложения как внереализационный расход, а у фирмы С, приобретшей право требования, образуется разница между суммой, которую она уплатила за право требования, и суммой, которую она получит при исполнении обязательства фирмой В.

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ у нового кредитора появляется объект обложения НДС — сумма превышения доходов над расходами по получению и передаче долга. Данное превышение рассматривается как объем реализованных финансовых услуг, а услуги облагаются НДС в установленном порядке. Что касается права на вычет НДС по итогам отчетного периода, то в рассмотренной ситуации таким правом будет обладать фирма В ( должник), поскольку при перемене кредитора для него не возникает никаких дополнительных налоговых последствий, ему выставлен счет-фактура и фактически перечислены деньги.

Предлагаем ознакомиться:  Порядок обжалования постановления об административном правонарушении

Кроме того, фирма С будет иметь право на вычет уплаченного НДС с той суммы, которую она заплатила фирме А за приобретение права требования кредитора, поскольку в эту сумму также был включен НДС. Следует обратить внимание, что нередко при подаче документов в налоговые органы покупатель, оплативший полученный товар и имеющий на руках все необходимые документы, получает отказ лишь на том основании, что его поставщик, который должен был включить в декларацию по НДС за соответствующий налоговый период сумму НДС с полученных средств, этого не сделал, а следовательно, не может быть сформирован источник для возмещения НДС покупателю, который в соответствии со ст.

171 НК РФ теряет право на налоговые вычеты. Однако это ошибочная позиция налоговых органов. Право на налоговый вычет обусловлено уплатой НДС покупателем поставщику при оплате товара, а не уплатой налога поставщиками в бюджет. Законность указанных доводов подтверждается и судебной практикой. Например, в определении КС РФ от 10.01.02 г.

N 4-О говорится, что « …конституционная обязанность налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло…» Перевод долга Еще сложнее складывается ситуация по налогообложению при переводе долга.

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Существенный момент при совершении договора уступки требования кредитора — уступка должна быть произведена в той же форме, что и основной договор.

Должник также имеет возможность перевести свой долг на третье лицо, если по каким-либо причинам не может вовремя исполнить свое денежное обязательство перед кредитором. К договору о переводе долга применяются те же правила о форме, что предусмотрены ст. 389 ГК РФ для уступки требования. Вместе с тем следует отметить, что перевод долга возможет только при наличии согласия кредитора.

При юридическом оформлении договоров об уступке требования или переводе долга обычно затруднений не возникает. При совершении такого рода операций у их участников зачастую возникают вопросы по поводу правильности их налогообложения. Чаще всего они сталкиваются с проблемами при исчислении НДС. Согласно п. 1 ст.

146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров ( работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров ( результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В ст.

155 НК РФ упоминается операция по уступке требования, тем не менее детального урегулирования процесса налогообложения при ее совершении в Кодексе не содержится. Что же касается перевода долга, то данная операция в налоговом законодательстве не отражена, что порождает у налогоплательщиков массу вопросов.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

Согласно НК РФ, уплачивать налог на добавленную стоимость юридическим лицам необходимо три раза в равных долях до 25 числа каждого месяца после того, как будет передана декларация в гос. органы. Если этого не сделать вовремя, появится долг перед государством, кроме того, задолженность по НДС можно определить следующим образом:

  • долги перед покупателями и заказчиками за не произведенные работы или отсутствие поставки продукции несмотря на полученный аванс;
  • долги перед покупателями и поставщиками за оказанные услуги и отгруженные товары;
  • налоговые долги перед бюджетом.

В любой ситуации размер задолженности может включать НДС, поэтому важно правильно учесть налог при списании долга. Так при получении предоплаты задолженность соответствует НДС и указывается на счете 76 (убирается с указанного счета при её списании).

Предлагаем ознакомиться:  Куда пожаловаться на ростлеком санкт петербург

Налог, начисленный поставщиком, отображается на счете 19 и включается в вычет при заполнении декларации. При этом учет налога на добавленную стоимость при списании долга совпадает с учетом снятия безнадежной задолженности, т. к. схожи принципы функционирования.

Последовательность списания НДС по задолженности зависит от того, в роли кого выступает предприятие: дебитора или кредитора. В том случае, когда поставка товара состоялась, а оплата так и не последовала, поставщику не нужно изменять стоимость НДС в документах, свои обязательства по договору и уплате налогов он выполнил полностью.

Уступка права требования (цессия): учет НДС

В данном разделе стороны согласовывают меры ответственности, применяемые к стороне, нарушившей условия договора. Так, допустимо установление неустойки за нарушение цессионарием обязанности по оплате уступаемого права в виде процента от суммы, подлежащей перечислению цеденту, за каждый день просрочки.

При согласовании цены целесообразно указать включен НДС в сумму, подлежащую выплате за уступаемое право, или нет. Особое внимание на это должен обратить цедент, так как при отсутствии указания на то, что цена не включает в себя НДС, считается, что НДС учтен сторонами при согласовании цены и цедент не имеет права взыскать сумму НДС с цессионария.

Организация А имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б за поставленные товары (Дт 41 Кт 60 Б). В сентябре 2011 г. организация А приобретает по договору уступки права требования у организации С дебиторскую задолженность организации Б перед С (Дебет 58 Б Кредит 76 С). В случае прекращения обязательств зачетом взаимных однородных требований, возникнут ли в данном случае налоговые обязательства по НДС у организации А?

НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16.09.2009 N 03-07-11/227, поскольку ст. 155 НК РФ не установлены особенности налогообложения в случае при уступке права требования поставщиком (первоначальным кредитором), то в данном случае следует руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

В счет погашения задолженности организации передают поставщикам свое имущество, выдают векселя, проводят взаимозачеты. Достаточно широкое распространение получила такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования. Поэтому приступая к отражению хозяйственных операций, определяемых исполнением хозяйственного договора, бухгалтер прежде всего должен быть уверен в правовой обоснованности этих операций.

Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договору цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

  1. Аванс не был учтен как вычет по НДС, соответственно, заказчику не нужно ничего предпринимать, корректировка величин в документах не понадобится.
  2. После внесения аванса был произведен вычет по НДС, следовательно, уплаченную стоимость нужно восстановить в графе о безнадежном долге, однако с позиции налогового кодекса восстанавливать налог с величины снятой безнадежной задолженности не нужно.

Если есть просрочка оплаты налоговых платежей, то инспекция вправе произвести недоимку и наложить штрафные санкции в размере 20 % от основной суммы задолженности. Даже ели налоговый сбор был уплачен, но позже установленного времени, в соответствии со ст. 75 НК РФ, могут быть начислены пени за каждый день просрочки.

В отдельных случаях при неполной оплате налоговых платежей может наступить налоговая, административная или даже уголовная ответственность для компании-должника. Поэтому важно соблюдать сроки, вести грамотно отчетность и хранить документы как минимум 4 года.

ндс

Производители продукции обязаны оплачивать НДС, в случае образования задолженности налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20 % от суммы долга, в более серьёзных случаях может наступить налоговая, административная или уголовная ответственность.

Так НДС при уступке права требования долга между организациями начисляется на разницу между задолженностью и доходами, то есть налог нужно учитывать с фактически полученной прибыли.

Особенности выяснения налоговой базы определены в ст. 279 НК РФ. При этом он не начисляется в том случае, если у первоначального кредитора после совершения сделки цессии появился убыток.

Все налоговые отчисления поступают в бюджет, а учет НДС должен быть отражен в документах в день передачи права требования долга. К соглашению о переуступке права требования задолженности необходимо приложить деловые бумаги: первичные документы, копии договора, счета-фактуры, акты о произведенных работ, товарные накладные и т. п.

Требования же стоит указать на счете 91 (90, если функцией компании является скупка долгов), а переуступленную задолженность на счете 58, т. к. она может расцениваться как финансовое вложение. К приобретателю имущественного права переходит вся документация, последующая прибыль и риски, связанные с возможным отказом дебитора по исполнению денежных обязательств.

Предлагаем ознакомиться:  Права ребенка прописанного в приватизированной квартире отца который умер

Все операции должны отразить в бухгалтерском учете участники сделки соответствующими проводками:

  • ДТ 58 КТ 76 – приобретенный долг учтен;
  • ДТ 76 КТ 91 – полученная прибыль после погашения долга;
  • ДТ 91 КТ 58 – списание задолженности;
  • ДТ 91 КТ 60 – списание предоплаты поставщикам, не выполнившим условия договора;
  • ДТ 51 КТ 76 – получена оплата задолженности должником;
  • ДТ 91/9 КТ 99 – итог деятельности отображен.

НДС при переуступке права требования долга необходимо также отобразить специальной проводкой, обычно для этого используют субсчет «Налог на добавленную стоимость»: ДТ 91/2 КТ 68 – начислен налог на добавочную стоимость. Размер НДС указывается так: ДТ 19/3 КТ 60/1 – сумма НДС.

работа с калькулятором

Если после соглашения о переуступке права требования долга первоначальный кредитор получил прибыль, необходимо рассчитать НДС, в том случае, когда у него образовался убыток, налог не начисляется.

  • ДТ 60 (70, 76) КТ 91;
  • ДТ 91 КТ (62, 71, 76).

Задолженность по НДС перед бюджетом в документах фиксируется по счету 68.02 «Налог на добавленную стоимость». В БУ это выглядит так:

  • ДТ 90 (91, 76) КК 68.02 — зарегистрирован долг по НДС перед бюджетом;
  • ДТ 68.02 КТ 51 (76) — оплачен долг перед бюджетом.

Бывают случаи, когда в ходе проверки выявляются неточности в заполнении декларации, несоответствия указанных данных реальному положению дел в сфере налоговых отчислений. В этой ситуации необходимо провести корректировку бухгалтерского отчета и внести актуальные изменения. Можно использовать следующие проводки:

  • ДТ 90 (91) КТ 68 – прибавлен НДС при сбыте товаров собственного производства или при продаже имущества организации;
  • КТ 68 ДТ 19 – необходимо произвести вычет НДС;
  • ДТ 68 КТ 51 – долг по НДС перед бюджетом погашен.

В строке 1220 указывают несписанную величину «входного» НДС по произведенным работам и полученным товарам. Для этих целей используется счет 19, а в пустое поле заносят дебетовое сальдо указанного счета. При этом можно расписать налог по каждому объекту, применив унифицированные схемы, например, 12201, 12202 и т. п.

Вовремя оформления годового отчета размер не относящегося к вычету НДС следует списать со счета 19 в ДТ 91, убрав с баланса из строки 1220, где числятся текущие активы компании. Данные суммы войдут в категорию прочих расходов, поэтому по итогам года их нужно отнести к строке 2350.

В строке 1230 дебиторский долг отражают в полном объеме вместе с НДС на счетах: 60 (расчет с подрядчиками и поставщиками товаров), 62 (расчет с заказчиками и клиентами), 68 (расчет по налоговым отчислениям), 69 (расчет по соц. страхованию), 70 (расчет с работниками), 75 (расчет с учредителями), 76 (расчет с остальными кредиторами и дебиторами).

Для строки 1520 актуальны те же счета с кредитовым остатком что и для строки 1230. Здесь находятся краткосрочные долги, обязательства по которым должны быть исполнены в течение 12 месяцев. Все остатки суммируются, однако размер задолженности перед бюджетом самостоятельно рассчитывать нельзя, он определяется в соответствии требованиями гос. структур.

Нужно учесть, что в бухгалтерском балансе активы и пассивы указываются в оценке с учетом вычитания стоимости налога на добавленную стоимость. Например, если компания получила аванс за будущую отгрузку товаров, кредиторский долг записывается в документах в оценке за минусом необходимого к оплате государству налога.

налоговый кодекс

В бухгалтерском балансе все операции с НДС необходимо отразить специальными проводками, налог указывается в строках: 1220, 1230 и 1520.

Когда покупатель получил заказанную продукцию ему необходимо сделать в отчете соответствующую запись: ДТ 10 КТ 60 – получена продукция от поставщика (или выполнены необходимых работы). При этом «входной» налог нужно отразить так: ДТ 19 КТ 60.

Таким образом, применение тех или иных проводок при оформлении отчетов со стороны покупателя в определенной степени зависит от того, учел ли он налог на добавленную стоимость к вычету или нет.

После того, как поставщик получил предоплату за свой товар или предстоящее оказание услуг, это необходимо отразить в документах специальными проводками:

  • ДТ 51 КТ 62 – на расчетный счет пришла предоплата;
  • ДТ 76 КТ 68 – НДС с предоплаты.

Поставщик обязан начислить НДС и уплатить его в бюджет, однако он также имеет право применить его к вычету при отгрузке товара, аннулировании сделки или изменении условий соглашения. Для списания кредиторской задолженности и налога на добавленную стоимость в БУ используют такие формы:

  • ДТ 62 КТ 91 – совершено списание кредиторского долга без НДС;
  • ДТ 91 КТ 76 – в категорию расходов занесен НДС с предоплаты.

Важно грамотно оформить отчетные документы, указывая актуальные суммы и соблюдая действующие нормативные акты. Если в какой-либо ситуации возник спорный вопрос, лучше придерживаться рекомендаций налоговой службы РФ.

Заключение

К учету НДС при списании кредиторской задолженности или при переуступке права требования долга нужно подойти со всей ответственностью. Необходимо правильно заполнить документы, учитывая пассивы и активы компании, использовать проводки в зависимости от того, заявлен налог к вычету или нет.

Поставщик продукции начисляет и оплачивает НДС в бюджет в установленный законом срок, иначе гос. органы вправе применить к неплательщику штрафные санкции. Кроме того, налоговые службы время от времени проводят проверки на предприятиях, если обнаружены несоответствия указанных величин с фактическими, необходимо провести корректировку в отчетах.

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector