Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту
СОДЕРЖАНИЕ
0

Коротко о правах и обязанностях

В процессе контрольных мероприятий налоговые
органы на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ
вправе требовать от налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента
документы, служащие основаниями для
исчисления и уплаты (удержания и
перечисления) налогов, сборов, а также
документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты
(удержания и перечисления) налогов, сборов.

Данному праву контролеров корреспондируется
обязанность названных лиц представлять
необходимые в указанных целях документы (пп.
6 п. 1, п. 4 ст. 23, пп. 4 п. 2 ст. 24 НК
РФ). У налогоплательщика (налогового
агента), в отношении которого проводится
выездная или камеральная проверка, в силу
ст.

93 НК РФ могут быть истребованы нужные
для проверки документы, на основании которых
он исчисляет соответствующие налоги. Статьей
93.1 НК РФ предусмотрено, что контролеры в
ходе указанных проверок, а также по их
окончании (при проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля) вправе
запросить документы (информацию) у любого
лица, располага­ющего сведениями о
проверяемом налогоплательщике.

Более того,
согласно п. 2 ст. 93.1 истребование
документов может быть произведено и вне
рамок налоговых проверок в случае, если у
налогового органа есть обоснованная
необходимость получения информации
относительно конкретной сделки. При этом
следует иметь в виду, что во втором случае
налоговые органы могут запросить
исключительно информацию об интересующей
сделке, но не документы.

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

Вместе с тем лицо,
у которого затребовали информацию, может по
своему усмотрению представить в налоговый
орган и конкретные документы. Поскольку
требование о представлении документов
(информации) приобретает юридическую силу
при соблюдении налоговиками установленного
порядка их истребования, рассмотрим
нормативные положения ст. 93.1 НК РФ.

Перечень представляемых документов

Налоговое законодательство использует лишь общие характеристики документов и (или) сведений, подлежащих представлению в налоговые органы: «документы, необходимые для исчисления и уплаты налога» (п. 6 ст. 23 НК РФ), «необходимые для проверки документы» (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Таким образом, перечень документов, которые вправе истребовать налоговый орган, является открытым. Но это не означает, что налоговому органу достаточно сослаться на необходимость тех или иных документов и у налогоплательщика возникает обязанность представить эту информацию, за неисполнение которой наступает ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Непредставление тех документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным, не может повлечь налоговую ответственность.

На практике налоговые органы и налогоплательщики по-разному понимают состав документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, о чем свидетельствует обширная арбитражная практика.

Так, налоговые органы полагают, что выписки по счетам являются регистрами бухгалтерского учета и, следовательно, в соответствии со ст. 93 НК РФ могут быть истребованы у проверяемого банка при проведении выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 11.10.2007 № ШТ-6-06/774@).

В другом споре в ответ на требование налогового органа о предоставлении таких документов, как общие оборотно-сальдовые ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по конкретным счетам бухгалтерского учета, главная книга, положение о премировании, штатное расписание и должностные инструкции сотрудников поименно с обозначением занимаемой должности (по отделам), приказы о назначении и увольнении руководителей и главных бухгалтеров, график, табель работы каждого сотрудника помесячно (по отделам), реестры платежей к платежным поручениям и платежные поручения на выплату заработной платы, налогоплательщик представил пояснения, что они не являются первичными документами налогового учета и не имеют прямого отношения к процессу формирования налоговой базы и к порядку учета и уплаты налогов, в связи с чем указанные документы в инспекцию не представлены.

Суд справедливо счел привлечение налогоплательщика к ответственности необоснованным, поскольку запрошенные, но не представленные документы не давали ответов на вопросы, вынесенные в акте и в решении, на ход проведения выездной налоговой проверки не влияли.

Требование налогового органа о представлении документов

Кроме того, налогоплательщик представил документы, необходимые для налогового контроля, причины непредставления тех или иных документов, указанные налогоплательщиком, обоснованны (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 № 09АП-15057/2015).

Высшая коллегия судей отметила, что карточки счетов по детализации расходов хозяйственных операций, расшифровка отдельных счетов бухгалтерского учета, главные книги, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, аналитические регистры бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов, журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур не отнесены к числу первичных бухгалтерских документов.

Таким образом, данные документы не являются документами, необходимыми для исчисления и уплаты налогов (постановление ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15).

Аналогичная позиция содержится в постановлениях АС Московского округа от 09.02.2015 № А40-32972/14, ФАС Поволжского округа от 19.09.2013 № А55-31523/2012, решении Арбитражного суда Кемеровской области от 07.07.2015 № А27-4650/2015. В приведенных решениях судьи также сочли, что главная книга, карточки счетов не имеют отношения к исчислению и уплате налогов (сборов).

Но в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2013 № А13-3557/2012 (то есть до выхода приведенного постановления ВС РФ) суд указал, что в целях установления правильности исчисления налогоплательщиком налоговый орган вправе требовать регистры бухгалтерского учета по отражению перечисленных в адрес энергетической компании сумм для формирования фонда энергоснабжения, а также платежные документы.

А в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2015 № А19-13257/2014 суд, используя информацию фирмы 1С, размещенную на официальном сайте в интернете, поддержал требование налогового органа представить оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов и карточки счетов по субконто. В данном деле суд исходил из того, что истребованные налоговым органом документы не только необходимы для проведения проверки достоверности учета изменений в налоговой декларации, но и могут быть сформированы с использованием программы 1С «Бухгалтерия 8». Таким образом, требование налогового органа о представлении регистров бухгалтерского учета является правомерным.

Однако в большинстве последних решений арбитражных судов по вопросу правомерности истребования у налогоплательщика регистров бухгалтерского учета суды поддерживают право налогоплательщиков не представлять налоговым органам регистры бухгалтерского учета, не являющиеся первичными учетными документами.

На практике налогоплательщики зачастую получают требования о предоставлении пояснений, касающихся низкого значения удельного веса налоговых вычетов, превышения темпа роста вычетов над темпом роста начисленного НДС, снижения уровня рентабельности. Обязательно ли исполнять налогоплательщику такое требование?

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

Отметим, что получение пояснений от проверяемого лица имеет целью выяснение причин имеющихся в его отчетности ошибок и противоречий, и в случае отсутствия таковых в налоговой декларации и представленных документах при проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа отсутствуют основания для истребования у налогоплательщика дополнительных пояснений и документов.

Иные основания направления налоговым органом сообщения с требованием представления пояснений не соответствуют целям налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами в форме камеральной налоговой проверки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2014 № А78-9467/2013). Другими словами, камеральная налоговая проверка представляет собой выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкой представленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную проверку.

Такая позиция высказана в решении арбитражного суда Астраханской области от 04.07.2014 № А06-3739/2014. Этот вывод подтвердил и Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 18.09.2014 по тому же делу. Стоит сказать, что данный спор дошел до кассационной инстанции, и постановлением АС Поволжского округа от 06.02.

Процедурные оплошности налоговых органов

Процедура истребования документов
(информации) прописана в п. 3 и 4 ст. 93.1
НК РФ. С целью реализации указанных норм
права в соответствии с п. 7 ст. 93.1 ФНС
разработала Порядок взаимодействия налоговых
органов по выполнению поручений об
истребовании документов1 (далее – Порядок).

В соответствии с Налоговым кодексом и
указанным Порядком запросить документы или
информацию имеет право та инспекция, на
налоговом учете у которой состоит субъект,
владеющий сведениями о проверяемом
налогоплательщике. Выставление
соответствующего требования производится
указанной инспекцией на основании поручения
налогового органа, проводящего контрольные
мероприятия, в течение пяти дней после его
получения (п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ, п.

2
Порядка). При этом к требованию контролеры
обязаны приложить упомянутое поручение, в
котором должно быть указано, при проведении
какого мероприятия налогового контроля
возникла необходимость в представлении
документов (информации), а при истребовании
информации относительно конкретной сделки –
сведения, позволяющие идентифицировать
данную сделку.

Исключение составляют случаи,
когда контрагент проверяемого
налогоплательщика или лицо, располагающее
необходимыми документами, состоит на
налоговом учете в инспекции, должностными
лицами которой проводятся контрольные
мероприятия (п. 3 Порядка).

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

Требование о
представлении документов (информации) в
соответствии с п. 4 ст. 93.1 НК РФ
направляется в адрес лица, у которого
необходимо запросить сведения, с учетом
положений п. 1 ст. 93 НК РФ2. Согласно
данной правовой норме требование может быть
передано руководителю (законному или
уполномоченному представителю) организации
или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под
расписку или в электронном виде по ТКС.

Если
указанными способами требование о
представлении документов передать
невозможно, оно направляется по почте
заказным письмом и считается полученным по
истечении шести дней с даты направления
заказного письма. Исходя из вышеизложенных
положений ст. 93, 93.

1 НК РФ требование о
представлении документов (информации) может
быть направлено лицу, располагающему
сведениями о проверяемом налогоплательщике,
по почте только при условии, что налоговый
орган предпринимал соответствующие действия
по вручению документа лично под расписку или
по направлению по ТКС.

Таким образом, только
при полном соблюдении процедуры вручения
требования оно считается полученным по
истечении шести дней с даты направления
заказного письма (см. Постановление ФАС МО
от 15.08.2012 № А40-110405/11-91-451). При
этом указанный срок не ставится в
зависимость от фактической даты получения
организацией (физическим лицом) данного
требования, на что указано в Письме Минфина
России от 06.05.

К СВЕДЕНИЮ

Предлагаем ознакомиться:  Запись в очередь в детский сад: подробная инструкция о том, как записать ребенка в очередь в детский сад и необходимые документы

Некоторые суды считают, что при наличии у
налогового органа информации о фактической
дате получения налогоплательщиком требования
о представлении документов (информации)
правило «шести дней» применению не подлежит
(см. постановления ФАС СЗО от 27.02.

Требование налоговой о предоставлении документов по контрагенту

исключить из ст. 93 НК РФ специальные
положения о порядке передачи требования
проверяемому лицу. Вместе с тем в п. 4 ст.
31 НК РФ будут изложены общие правила
вручения документов, необходимых при
реализации контролерами полномочий в
отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах.

Такие документы могут быть
переданы лицу, которому они адресованы,
одним из трех равноценных способов:
непосредственно под расписку, по почте
заказным письмом или в электронной форме по
ТКС. При этом правило «шести дней» при
направлении документов по почте сохраняется.

Пунктом 5 ст. 93.1 НК РФ на исполнение
требования лицу, располагающему необходимыми
сведениями, предоставлено пять дней со дня
его получения. Если истребуемые документы
(информация) не могут быть представлены в
указанный срок, налоговый орган по
ходатайству указанного лица вправе его
продлить.

В случае отсутствия запрошенных
контролерами документов налогоплательщик
также в течение пяти дней обязан сообщить об
этом в налоговый орган. Таким образом, в
любом случае требование налогового органа,
выставленное с соблюдением норм действующего
законодательства, не должно остаться без
ответа.

Документы, истребованные
контролерами в рамках ст. 93.1 НК РФ,
направляются в налоговый орган с учетом
положений п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ. Они могут
быть поданы налогоплательщиком лично или
через представителя, направлены по почте
заказным письмом или переданы в электронной
форме по ТКС.

Документы на бумажном носителе
передаются в инспекцию в виде заверенных
копий, а в электронной форме – по
установленным форматам. При этом запрещено
истребовать у исполнителя требования
документы, которые ранее представлялись им в
ходе камеральных или выездных налоговых
проверок его деятельности.

Следует обратить
внимание, что Налоговым кодексом не
предусмотрены правила представления в
налоговые органы копий документов, как и
право контролеров устанавливать какой-либо
отдельный порядок по данному вопросу. Вместе
с тем ФНС в п.

21 Письма от 13.09.2012 №
АС-4-2/15309 указала, что при подготовке
копий запрошенных документов
налогоплательщикам необходимо учитывать цели
их представления в налоговые органы, а
именно дальнейшее использование в
контрольной работе, в том числе в качестве
доказательственной базы.

Несмотря на то, что
в п. 21 названного письма разъяснен порядок
представления копий документов, запрошенных
на основании ст. 93 НК РФ у
налогоплательщика, в отношении которого
проводится выездная проверка, выводы
контролеров распространяются и на
истребование документов в рамках ст. 93.

1 НК
РФ. За отказ от представления запрашиваемых
документов или несвоевременное их
представление лицо, у которого были
истребованы документы, в соответствии с п. 6
ст. 93.1 подлежит привлечению к налоговой
ответственности, предусмотренной ст. 129.1
НК РФ3.

Законопроектом № 64159-6 предполагается
внести изменения в ст. 93.1 НК РФ, а именно
разграничить меры ответственности,
применяемые за непредставление
(несвоевременное представление) истребуемых
документов и неправомерное несообщение
(несвоевременное сообщение) истребуемой
информации.

В первом случае лицо,
совершившее правонарушение, подлежит
привлечению к ответственности,
предусмотренной ст. 126 НК РФ, во втором –
ст. 129.1 НК РФ. Итак, в ст. 93.1 НК РФ
изложены определенные правила, обязательные
для исполнения как налоговыми органами –
инициаторами истребования документов
(информации) о деятельности проверяемого
налогоплательщика, так и лицами,
располагающими ими.

В случае неисполнения
контролерами положений указанной нормы права
требование может быть признано не
соответствующим закону. Рассмотрим случаи,
когда сведения можно не представлять и,
естественно, не нести расходы на
изготовление копий документов и доставку их
в налоговый орган.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ
налоговый орган, проводящий контрольные
мероприятия, вправе истребовать у
контрагента или иного лица не любые
документы, а лишь касающиеся де­ятельности
проверяемого налогоплательщика. Обычно
спорные моменты в данном случае возникают,
если у хозяйствующего субъекта запрашиваются
документы, относящиеся к его собственной
деятельности – регистры налогового и
бухгалтерского учета, первичные документы,
на основании которых оприходованы
приобретенные поставщиком и реализованные им
впоследствии проверяемому лицу ТМЦ, и т. д.

При рассмотрении таких споров у судов единой
позиции нет. Дело в том, что необходимость
истребования документов о деятельности
исполнителя требования возникает при наличии
у налогового органа оснований предполагать
получение проверяе­мым лицом необоснованной
налоговой выгоды.

В данном случае документы
запрашиваются у контрагентов и иных лиц, как
правило, для подтверждения реальности
осуществления сделок с товаром, то есть с
целью выявления цепочки его фактического
движения. Поэтому налоговики истребуют
документы, которые на­прямую к проверяемому
налогоплательщику не относятся.

Подчеркнем,
законодательство о налогах и сборах не
содержит критериев, по которым можно
однозначно установить, что тот или иной
документ прямо или косвенно затрагивает
деятельность проверяемого лица. Поэтому кого
поддержит суд – налогоплательщика, не
представившего документы, или налоговую
инспекцию, зависит от конкретной ситуации.

Так, в Постановлении от 28.03.2011 №
Ф03-930/2011 ФАС ДВО разрешил спорную
ситуацию в пользу организации.
Налогоплательщик не исполнил требование
инспекции в части представления первичных
документов, на основании которых им был
оприходован товар, приобретенный
впоследствии проверяемым лицом
(счета-фактуры, договора поставки, ТТН,
путевые листы, доверенности на получение ТМЦ
и пр.).

По мнению хозяйствующего субъекта,
данные документы не относятся к деятельности
проверяемого налогоплательщика, а имеют
отношение непосредственно к нему. Арбитры с
таким утверждением организации согласились и
признали, что возложение на нее обязанности
по представлению спорных документов является
незаконным.

Аналогичный поход применен в
постановлениях ФАС УО от 18.11.2011 №
Ф09-7655/11, ФАС ВВО от 05.04.2011 №
А4310932/2010, ФАС ПО от 02.08.2011 №
А65-18729/2010. Однако имеются судебные
акты, в которых арбитры поддерживают
налоговые органы.

Примерами могут служить
постановления ФАС ДВО от 25.04.2012 №
Ф03-1180/2012, от 15.12.2011 № Ф036104/2011,
ФАС МО от 22.07.2011 № КА-А40/7621-11. При
рассмотрении указанных дел судьи, оценив
запрошенные документы, решили, что поскольку
исполнители требования являются
контрагентами (субконтрагентами)
проверяемого лица, спорные документы
относятся к деятельности последнего.

Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной

При истребовании документов в рамках налоговой проверки у банков возникают вопросы: все ли документы они обязаны представлять налоговым органам и нет ли здесь противоречия с соблюдением требований ст. 26 «Банковская тайна» Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»?

В пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» подчеркивается, что при рассмотрении дел, связанных с оспариванием банками действий налоговых органов по истребованию документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, судам необходимо учитывать, что возложение НК РФ на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает названные организации от выполнения иных обязанностей, которые предусмотрены НК РФ для всех организаций, в том числе обязанностей, вытекающих из положений ст. 93.1 НК РФ.

В пункте 2 ст. 102 НК РФ сказано, что налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

В Определении Конституционного суда РФ от 14.12.2004 № 453-О отмечается, что «…федеральный законодатель вправе возложить на банк, иную кредитную организацию обязанность по предоставлению налоговым органам и их должностным лицам сведений, составляющих банковскую тайну, только в пределах и объеме, необходимых для реализации указанных в Конституции РФ целей, включая публичные интересы и интересы других лиц».

Аналогичным образом высказался и Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.03.2009 № 16896/08: «… налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля».

Так, в одном из судебных дел банк отказал в представлении документов налоговому органу, указанных в требовании, в связи с тем, что запрашиваемые документы содержат информацию, составляющую банковскую тайну (лицевой счет/наименование счета; номер, дата договора, его начало и окончание; сумма договора;

процентная ставка; пролонгация). Однако суд пришел к выводу о том, что банк был не вправе отказывать в представлении имеющихся у него документов в целях соблюдения банковской тайны, поскольку проверку правильности исчисления и уплаты налога осуществляет не банк, а налоговая инспекция, на которую эта функция и обязанность возложена налоговым законодательством (решение арбитражного суда г. Москвы от 20.07.2015 № А40-56624/2015).

Документы, которые истребуются в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней со дня вручения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить названные документы в течение десяти дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить такие документы (п. 3 ст. 93 НК РФ).

А как быть, если налоговыми органами запрашиваются копии документов, исчисляемые тысячами либо миллионами листов?

Отметим, что налоговое законодательство исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении мероприятий налогового контроля (ст. 35 и 103 НК РФ). И если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются неразумными или нецелесообразными целями и мотивами, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу ст.

Предлагаем ознакомиться:  Как рассчитать неустойку: готовый алгоритм

34, 35 и 55 Конституции РФ недопустимо. Действия налоговых органов не должны нарушать права и свободы других лиц. Такой подход сформулирован в постановлении КС РФ от 16.07.2004 № 14-П. И ярким свидетельством тому — спор, рассмотренный в постановлении АС Северо-Западного округа от 02.06.2015 №А13-5629/2014.

Документы от налогоплательщика в налоговый орган

Вместе с тем большой объем запрашиваемых документов не будет рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства, если часть документов налогоплательщик мог представить в электронном виде, не затрачивая времени на их копирование (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 № А27-4488/2014). Эти выводы нашли подтверждение и в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 29.01.2015 № Ф04-14262/2014 по тому же делу.

Порядок истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее — постановление № 33). В силу п. 6 ст.

88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы. Как отмечено в п. 14 постановления № 33, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст.

56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть под действие п. 6 ст. 88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст. 149 НК РФ операции, освобожденные от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Процедурные оплошности налоговых органов

Обязательные реквизиты требования приведены в приказе ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Так, в числе обязательных реквизитов требования налогового органа должна быть указана причина его выставления, то есть обозначено мероприятие налогового контроля (например, проведение камеральной налоговой проверки), приведены реквизиты либо признаки запрашиваемых документов, позволяющие их идентифицировать.

Иными словами, требование о представлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик мог четко определить, о каких документах идет речь в выставленном в его адрес требовании о представлении документов.

Одним из обязательных реквизитов требования является указание конкретного мероприятия налогового контроля.

Так, налоговая служба, рассмотрев обращение налогоплательщика по вопросу истребования документов налоговыми органами в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, отметила, что в поручении об истребовании документов (информации) должно быть указано, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869).

И неуказание в требовании налогового органа, в отношении какого мероприятия оно проводится, позволяет признать такое требование налогового органа не соответствующим положениям ст. 93.1 НК РФ и оспорить штраф за налоговое правонарушение по ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2014 № А21-4118/2013).

Статья 93 НК РФ не устанавливает для налогового органа обязанность указывать конкретные сведения и реквизиты документов в требовании налогового органа о представлении документов.

В случае истребования документов для проведения налоговой проверки налоговый орган не располагает и не может располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов, поскольку декларация содержит исключительно числовые данные. Именно в целях получения этих документов и направляется требование налоговым органом.

С учетом изложенного, при наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения налогоплательщиком (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 № А32-16973/2014).

Таким образом, неуказание конкретных реквизитов документов не может служить основанием для признания требования налогового органа недействительным. Из смысла норм ст. 93 НК РФ следует, что требование должно содержать определенные данные об истребуемых документах. То есть налогоплательщику должно быть понятно, какие документы необходимо представить в инспекцию, даже если в требовании не указаны реквизиты запрашиваемых документов (решение арбитражного суда Краснодарского края от 27.05.2015 № А32-12364/2014).

У налоговых органов может возникнуть необходимость получения документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок в части совершения конкретной сделки участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). При этом необходимым условием истребования документов является указание в выставленном требовании сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку (Определение ВАС РФ от 31.01.2013 № ВАС-16732/12).

Однако само по себе отсутствие реквизитов сделки не свидетельствует о неопределенности требования, если указаны период совершения сделки и контрагенты организации (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2014 № А19-11121/2013).

При этом налоговые органы не обязаны отчитываться перед контрагентом проверяемого лица о причинах, по которым они посчитали истребуемую информацию (документы) относящимися к конкретной сделке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2015 № А19-17224/2014).

Оформляем оправдательные документы

Полагаем, что рассматриваемые расходы можно
учесть при определении налоговой базы по
налогу на прибыль на основании пп. 20 п. 1
ст. 265 НК РФ. В соответствии с данной
правовой нормой в состав внереализационных
расходов включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или)
реализацией.

Перечень данных расходов
приведен в п. 1 и не является закрытым.
Поэтому, руководствуясь пп. 20 п. 1 ст. 265,
при исчислении налога на прибыль можно
учесть другие обоснованные расходы, к
каковым относятся затраты на изготовление
копий истребуемых документов и их доставку в
налоговый орган.

Если организация
(индивидуальный предприниматель) в процессе
ведения хозяйственной деятельности
приобретает бумагу, картриджи для
копировальной техники, несет расходы по ее
содержанию и ремонту, то вряд ли стоит
отдельно вести учет расходов на исполнение
требований налоговой инспекции.

В случае
значительного увеличения данных затрат
целесообразно подготовить для контролеров
некое обоснование. Например, составить
внутренний документ, в котором отразить
величину произведенных расходов (количество
изготовленных копий документов), а также
указать реквизиты требования налоговой
инспекции.

Само требование может являться
приложением к составленному в произвольной
форме внутреннему документу. Другое дело,
если у организации практически нет
потребностей в канцелярских расходах,
отсутствует оргтехника, а штат работников
составляет один-два человека.

кассовые или товарные чеки на приобретение
бумаги, на оплату услуг копирования, на
пересылку почтового отправления (в случае
направления документов по почте), договоры с
организациями или физическими лицами,
оказавшими услуги по исполнению требования,
и т. д.

Отметим, что Налоговый кодекс не
устанавливает перечень документов,
подлежащих оформлению при осуществлении
налогоплательщиком тех или иных расходных
операций, не предъявляет каких-либо
специальных требований к их оформлению
(заполнению).

При решении вопроса о
возможности учета тех или иных расходов в
целях налогообложения прибыли необходимо
исходить из того, подтверждают ли документы,
имеющиеся у налогоплательщика, произведенные
им расходы. Условием для включения затрат в
налоговые расходы является возможность на
основании имеющихся документов сделать
однозначный вывод о том, что расходы
фактически произведены.

На это неоднократно
указывали арбитры при рассмотрении налоговых
споров (см. постановления ФАС УО от
26.01.2012 № Ф09-9306/11, ФАС СЗО от
02.07.2012 № А21-4900/2011, ФАС ДВО от
16.05.2012 № Ф031506/2012 и др.). Автору не
известны случаи судебных разбирательств,
связанных с исключением налоговиками из
состава затрат расходов по исполнению
рассматриваемых требований.

Вероятно, это
объясняется тем, что налогоплательщики,
опасаясь споров с налоговой, либо
осуществляют названные затраты за счет
чистой прибыли, либо учитывают их в составе
общих канцелярских расходов, что затрудняет
их выявление в ходе проверки.

При
возникновении спорной ситуации, полагаем,
данная статья поможет хозяйствующим
субъектам отстоять свои права по учету
рассматриваемых расходов при исчислении
налога на прибыль, а самое главное –
избежать дополнительных трат времени и денег
при выставлении налоговыми органами
требований о представлении документов с
нарушением Налогового кодекса.

Л. И. Баянова эксперт журнала «Налог на
прибыль: учет доходов и расходов»ВОПРОС

Санкции за непредставление истребуемых документов

За непредставление истребуемых документов и (или) иных сведений в рамках камеральной или выездной налоговой проверок налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) может быть привлечен к налоговой ответственности, а его должностные лица — к административной ответственности.

За неправомерное непредставление запрашиваемых документов и (или) иных сведений в обозначенный срок налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) грозят штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ.

Так, каждый непредставленный документ в отношении самого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) будет стоить ему 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ (речь идет о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, а также аудиторском заключении по такой финансовой отчетности), выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Односторонний отказ от предварительного договора

Непредставление сведений о другом налогоплательщике либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями для организаций и индивидуальных предпринимателей будет стоить 10 000 руб., для физических лиц — 1000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Штрафные санкции за неправомерное несообщение сведений налоговому органу предусмотрены ст. 129.1 НК РФ и составляют 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), а при повторном совершении в течение календарного года — 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Особый штраф предусмотрен в части непредставления (несвоевременного представления) налогоплательщиком — иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ (речь идет о сообщении в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведений об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — сведений о ее учредителях, бенефициарах и управляющих)).

При применении данных «штрафных» норм возникает вопрос: в каких случаях применяются положения ст. 126 НК РФ, а в каких — ст. 129.1 НК РФ?

Начиная с 1 января 2014 г. вопрос разграничения штрафных санкций за налоговые правонарушения в случае непредставления документов (информации) контрагентом или иным лицом проверяемого налогоплательщика не является спорным.

Так, Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ конкретизированы положения п. 6 ст. 93.1 НК РФ.

Штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ, применяются в случае отказа лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки. То есть речь идет о документах, которые обязан представить налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) в рамках проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля.

Штрафные санкции, предусмотренные ст. 129.1 НК РФ, применяются в случае неправомерного несообщения (несвоевременного сообщения) истребуемой налоговым органом информации.

Помимо налоговой ответственности в случае непредставления в налоговые органы запрашиваемых документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, для должностных лиц и граждан наступает административная ответственность. Так, штраф для должноcтных лиц составляет от 300 до 500 руб., для граждан — от 100 до 300 руб.

При этом административная ответственность может быть применена как в случаях истребования документов и (или) иных сведений, необходимых для проведения налоговой проверки самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), так и в отношении деятельности его контрагентов.

Способы предоставления документов

Право выбора способа направления требования для налогового органа ограничено только в отношении лиц, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме — им требование должно передаваться именно в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Нюансы направления требования по ТКС.

Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ (далее — Порядок).

Требование о представлении документов, направленное в электронном виде по ТКС, считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) налогоплательщика. Напоминаем, что датой получения требования считается дата, указанная в квитанции о приеме (п.п. 6, 12, 13 Порядка).

Важно отметить, что в случае, если налоговый орган, не получит квитанцию о приеме, он должен направить требование о представлении документов на бумажном носителе (п. 19 Порядка). Но это правило не распространяется на лиц, которые с 01.01.2015 обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме (например, плательщики НДС).

Если не представить квитанцию в срок, налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока вправе приостановить операции по счетам в банке и переводам его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-02-08/22548).

Если Вы обязаны представлять в налоговый орган декларации (расчеты) в электронной форме, не забывайте, что при получении по ТКС требования от инспекции необходимо в течение 6 рабочих дней со дня его отправки передать ей квитанцию о приеме документа.

В указанных случаях необходимо сформировать уведомление об отказе в приеме требования, подписать его ЭЦП и направить в налоговый орган. А налоговый орган должен устранить указанные в уведомлении ошибки и повторить процедуру направления требования о представлении документов (п. 16 Порядка).

Если требование о представлении документов (информации), направленное налогоплательщику в электронном виде фактически им не открыто и не прочитано, квитанция о приеме не сформирована и не направлена налоговому органу, то такое требование также не может считаться полученным. В этом случае инспекция должна направить в адрес налогоплательщика требование в бумажном виде (Письмо ФНС России от 16.02.

Способ представления истребуемых документов (информации) определяется налогоплательщиком самостоятельно в рамках НК РФ (письмо ФНС России от 25.11.2014 N ЕД-4-2/24315).

А вот заверять надпись на копии печатью необязательно, даже если организация не отказалась от ее использования (Письмо ФНС от 5 августа 2015 г. № БС-4-17/13706@). Также не требуется нотариально удостоверять копии документов (п. 2 ст. 93 НК).

С 02.06.2016 года налоговым органам дополнительно предоставлено право устанавливать требования к сшивам документов, представляемым в налоговые органы (п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 г. № 130-ФЗ).На данный момент такие требования еще не утверждены.

Согласно позиции Минфина и ФНС при представлении в налоговый орган многостраничного документа необходимо отдельно заверять каждую страницу такого документа либо прошить все страницы, пронумеровать их и заверить всю подшивку. При этом объем подшивки не должен превышать 150 листов (Письма Минфина от 29.10.

Подготовленные для налогового органа документы необходимо сопроводить письмом в двух экземплярах с описью представляемых документов. На своем экземпляре сопроводительного письма (описи) необходимо поставить отметку налогового органа о принятии документов для получения письменного доказательства предоставления документов инспекции.

Помните, что при отправке документов по почте, направить их следует заказным отправлением с описью почтового вложения и с уведомлением о вручении.

Если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Особенности представление документов в электронной форме

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Представление документов в электронной форме допускается только тогда, когда они составлены по форматам, установленным ФНС России.

Если документы составлены в электронной форме по неустановленным ФНС форматам, такие документы распечатываются и представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных налогоплательщиком копий с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) (письмо ФНС России от 07.09.2015 № ЕД-4-2/15669).

Внимание! До 1 июля 2017 года налогоплательщики вправе создавать электронные счета-фактуры как в соответствии с ранее существующим форматом, так и в соответствии с новым.

С 02.06.2016 года исключена возможность выбора налогоплательщиком способа представления документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным ФНС России.

Представление таких документов осуществляется только по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Представление документов в виде сканированных копий

Указанный перечень документов является исчерпывающим, непоименованные документы можно представить в налоговый орган только в виде бумажных копий (письма ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@, от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421).

Со 2 июня 2016 года узаконена возможность представления в электронном виде скан-образов документов, составленных на бумажном носителе.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным ФНС России (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Сканированные копии документов направляются по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Обращаем внимание, что при представлении истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по ТКС, они должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

В заключение

В настоящее время наблюдается ужесточение налогового контроля. Данный факт подтверждает и официальная отчетность налоговых органов. Так, несмотря на то, что по информации ФНС России в 2015 году число выездных налоговых проверок снизилось на 14% (с 35,8 тысяч до 30,6 тысяч), эффективность одной выездной проверки за год выросла на 8% и составила почти 9 млн. руб., а уровень взыскания доначисленных сумм возрос до 60%.

Хочется обратить особое внимание на то, что именно с истребования документов (информации) начинается налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика и очень важно с самого начала выстроить верную тактику поведения. Поэтому, как показывает практика, чем раньше организация обращается к профессионалам для сопровождения налоговой проверки, тем успешнее получается отстоять законные права и интересы компании.

В заключение хотелось бы отметить, что нюансов по истребованию документов (информации) в рамках налогового контроля очень много, данной статье охвачена только небольшая их часть. В следующих наших статьях рассмотрим не менее важные моменты, связанные с требованиями налогового органа (повторное представление документов, ответственность и возможность ее смягчения и пр.).

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector