Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль
СОДЕРЖАНИЕ
0

Раздел V. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

доходы;

доходы,
уменьшенные на величину расходов.

https://www.youtube.com/watch{q}v=K76LOBw0pgw

Тот
объект налогообложения, который она
будет применять, организация или
предприниматель указывают в заявлении
о переходе на УСН.

Вполне
очевидно, что тому налогоплательщику,
который выберет в качестве объекта
налогообложения доходы, нет необходимости
оформлять документ об учетной политике
для целей налогообложения, так как у
него нет вариантов выбора элементов
налогообложения.

Совсем
противоположная ситуация у того
налогоплательщика, который выберет в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При таком варианте учитываются те
расходы, которые перечислены в п. 1 ст.
346.16 НК РФ. А вот порядок признания
некоторых из этих расходов предусматривает
различные варианты.

Какие
же это варианты{q}

по
стоимости единицы запасов (товара);

по
средней стоимости;

по
стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);

по
стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО).

Аналогичные
методы оценки применяются при списании
стоимости приобретения покупных товаров
(ст. 346.17 НК РФ).

Таким
образом, налогоплательщик обязан выбрать
и закрепить в учетной политике для целей
налогообложения один из вышеуказанных
методов.

сопоставления
суммы начисленных по договору процентов
и среднего уровня процентов по долговым
обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях;

расчета
предельной величины процентов исходя
из ставки рефинансирования Банка России.

Подробно
об этом было рассказано в
разделе 2
«Учетная политика по налогу на
прибыль».

Вот
и получается, что для тех «упрощенцев»,
которые выбрали объектом налогообложения
доходы минус расходы, составление
учетной политики для целей налогообложения
обязательно.

приказом;

распоряжением
и т.д.

Грамотно
составленная учетная политика не только
облегчает ведение бухгалтерского учета,
но и позволяет не ошибиться введении
учета налогового.

Плательщики налога на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС – 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал».

Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

Дебет 08 Кредит 60– 136 593 руб. (160 000 руб. – 24 407 руб.  1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60– 24 587 руб. (24 407 руб.  180 руб.) – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

Основные средства и налог на прибыль организаций в 2013 году

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08– 136 593 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 24 587 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации{q} Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы{q}

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой – это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

1.
Налоговый учет вести силами бухгалтерии
ЗАО «АвтоШина».

2.
Использовать систему регистров налогового
учета и порядок их заполнения,
предусмотренные в специализированной
программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

3.
Учет доходов и расходов вести по методу
начисления.

материальные
затраты;

расходы
на оплату труда персонала, участвующего
в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, суммы
ЕСН, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда, а также расходы
на обязательное пенсионное страхование
этого персонала;

суммы
начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.

4.
Правила оценки незавершенного производства
вести в соответствии с методикой,
приведенной в
Приложении 3
к настоящему Приказу.

5.
Учет амортизируемого имущества вести
в следующем порядке.

5.1.
Амортизацию по всем объектам амортизируемого
имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять
линейным методом.

5.2.
Применять к основной норме амортизации
специальный коэффициент в размере 2 в
отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды или повышенной
сменности. Конкретный перечень объектов
основных средств, по которым применяется
специальный коэффициент, определяется
отдельными приказами.

5.3.
Для амортизируемых основных средств,
являющихся предметом договора финансовой
аренды (лизинга), к основной норме
амортизации применять специальный
коэффициент в размере 3.

5.4.
По приобретаемым основным средствам,
бывшим в употреблении, норму амортизации
определять с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на число
месяцев эксплуатации данного имущества
у предыдущих собственников.

5.5.
Расходы на ремонт основных средств
признавать для целей налогообложения
в составе прочих расходов в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены,
в сумме фактических затрат.

6.
Оценку сырья и материалов, используемых
в производстве, производить по методу
средней себестоимости.

7.
Резерв предстоящих расходов на оплату
отпусков не создавать.

8.
Резерв предстоящих расходов на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу
лет и по итогам работы за год не создавать.

9.
Создать резерв по сомнительным долгам
в соответствии с правилами ст. 266 НК РФ.

10.
Создать резерв по гарантийному ремонту
и гарантийному обслуживанию в размере
в соответствии с правилами ст. 267 НК РФ.
Схема расчета предельного коэффициента
приводится в
Приложении 4
к настоящему Приказу.

11.
При реализации покупных товаров их
стоимость оценивать по средней
себестоимости.

12.
При реализации и ином выбытии ценных
бумаг их стоимость оценивать по
себестоимости первых по времени
приобретений (ФИФО).

13.
При отнесении процентов по долговым
обязательствам к расходам предельную
величину процентов, признаваемых
расходом, определять исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в
1,1 раза — по долговым обязательствам в
рублях и ставки в размере 15% — по долговым
обязательствам в иностранной валюте.

14.
Уплату ежемесячных авансовых платежей
по налогу на прибыль производить исходя
из фактически полученной прибыли и
ставки налога.

15.
Для определения сумм авансовых платежей
и налога, подлежащих уплате по месту
нахождения обособленного подразделения,
использовать показатель среднесписочной
численности работников.

16.
Возложить на обособленное подразделение
обязанность самостоятельно уплачивать
в бюджет авансовые платежи и налог на
прибыль в бюджет субъекта РФ.

Генеральный
директор

ЗАО
«АвтоШина» _________________
__________________

(Ф.И.О.)
(подпись)

Платить налог на прибыль должны:

  • иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;
  • иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 Налогового кодекса РФ.

Об этом сказано в пунктах 1 и 5 статьи 246 Налогового кодекса РФ.

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли российская организация платить налог на прибыль с доходов, полученных по договору аутстаффинга, в рамках которого она предоставляет персонал казахской организации{q} Договор заключен от имени головного отделения, но оплата может поступать и филиалу в Республике Казахстан.

Глава 26.2 нк рф не содержит требования о составлении учетной политики для целей налогообложения. Однако, по мнению автора, при определенных условиях она необходима.

  • Расходам, связанным с производством и реализацией (ст.253 НК РФ),
  • Материальным расходам (ст.254 НК РФ),
  • Расходам на оплату труда (ст.255 НК РФ),
  • Амортизируемому имуществу (ст.254 НК РФ),
  • И т.п.

Начиная с января 2013 года вступают в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2012г. №206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

доходы;

приказом;

Напомним,
что под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета
— первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.

А
к способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.

Эти
определения даны в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденном
приказом Минфина России от 9 декабря
1998 г. N 60н. В этом же стандарте закреплено,
что учетная политика должна формироваться
ежегодно.

Обратите
внимание!
Обособленные подразделения организации
не могут разрабатывать и применять
учетную политику, отличную от учетной
политики головного предприятия. Учетная
политика принимается по организации в
целом, а не по каждому из обособленных
подразделений в отдельности.

Учреждения,
финансируемые собственником, являются
самостоятельными юридическими лицами
исходя из положений ст. 120 ГК РФ, а потому
на них не распространяется учетная
политика, принятая предприятием-собственником.

Изменение учетной политики

  1. Изменен порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия.
  2. Изменился порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения пяти лет с момента ввода такого ОС в эксплуатацию. В этом случае амортизационная премия восстанавливается лишь при реализации ОС взаимозависимому лицу.
  3. Начислять амортизацию по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, можно будет в общем порядке. То есть – с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода таких ОС в эксплуатацию.

В настоящей статье мы рассмотрим вышеуказанные изменения более подробно, а так же проанализируем отличия новшеств от действующих ранее норм.

в
случаях изменения законодательства РФ
или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета;

при
разработке организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета (например,
когда организация переходит от
использования журнально-ордерной формы
учета к использованию программы
«1С:Бухгалтерия»);

при
существенном изменении условий ее
деятельности, например, когда меняется
собственник организации.

Но
в любом случае в целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского
учета изменения учетной политики должны
вводиться с начала финансового года.

Не
будет считаться изменением учетной
политики разработка способов учета для
той деятельности, которой организация
занялась в первые.

Об
изменениях в своей учетной политике на
следующий отчетный год компания должна
объявить в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности.

Возвращенные суммы налогов, штрафов, пеней

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, штрафов, пени, которые были возвращены из бюджета{q}

Ответ на этот вопрос зависит от вида налога, по которому возникла переплата.

Излишне уплаченными (взысканными) могут быть:

  • налоги, которые включаются в состав расходов на основании пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
  • налоги, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (НДС, налог на прибыль).

В первом случае налоговую базу по налогу на прибыль нужно скорректировать (увеличить). Ведь раньше в расходах была отражена завышенная сумма налога. Переплату, возвращенную из бюджета, нужно включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом уточненную декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Корректировку произведите в том отчетном периоде, в котором переплата поступила в организацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-03-10/2274 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2216). Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11.

Во втором случае корректировать налогооблагаемую прибыль на сумму возвращенной переплаты не нужно. В расходах эти суммы не отражались, а значит, их возврат на величину налога на прибыль не повлияет. То же самое касается пеней и штрафов (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Со скольки лет платят налоги дети

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453.

Кроме того, налогооблагаемую прибыль не увеличивают проценты, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 01.01.2013г., налогоплательщики руководствовались положениями п.1 ст.257 НК РФ, вне зависимости от того, применяли они амортизационную премию или нет:

  • Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, особого порядка для компаний, использующих амортизационную премию, положениями НК РФ предусмотрено не было.

Данное обстоятельство нередко приводило к спорам с налоговыми органами, связанным с определением остаточной стоимости ОС, реализованных до 5 лет с момента ввода таких ОС в эксплуатацию.

При этом, в последних рекомендациях Минфин придерживается той точки зрения, что остаточная стоимость ОС нужно определять, как его первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

«Таким образом, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.»

Учетная политика для организаций на усн и енвд

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Согласно
статье 2 Закона N 129-ФЗ организации,
перешедшие на УСН, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского
учета, за исключением учета основных
средств и нематериальных активов.

Организации,
применяющие «упрощенку», ведут
учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном
законодательством РФ о бухгалтерском
учете.

Другими
словами, им необходимо выполнять
требования ПБУ 6/01, Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина
России от 13 октября 2003 г. N 91н, и Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2000,
утвержденного приказом Минфина России
от 16 октября 2000 г. N 91н.

такой
учет не пришлось восстанавливать в
случае потери права на применение УСН;

организация
могла выплачивать своим учредителям
дивиденды (см., например, письма Минфина
России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 15.12.2005 N
03-11-04/2/154 и от 10.01.2006 N 03-11-05/2);

инвесторы
и кредиторы могли объективно оценивать
финансовое состояние организации,
исходя из ее финансовой отчетности.
Право инвесторов на получение бухгалтерской
информации от «упрощенцев» подтвердил
КС РФ в определении от 13 июня 2006 г. N
319-О.

В
результате ситуация усложнилась. Раньше
арбитражные суды все-таки поддерживали
«упрощенцев», указывая, что они
имеют полное право не вести бухгалтерский
учет (см., например, постановления ФАС
Дальневосточного округа от 19.04.2006 N
Ф03-А04/06-2/589, ФАС Уральского округа от
17.05.2005 N Ф09-1313/05-С5 и ФАС Западно-Сибирского
округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)). Но
после определения КС РФ от 13 июня 2006 г.
N 319-О ситуация наверняка изменится.

Требование
о ведении бухгалтерского учета содержится
и в письме Федеральной службы по
финансовым рынкам от 17 ноября 2005 г. N
05-БХ-06/18189. Объясняется это очень просто.

В
соответствии с п. 1 ст. 88 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» акционерное
общество обязано вести бухгалтерский
учет и представлять финансовую отчетность.
Если акционерное общество применяет
«упрощенку», то это требование
противоречит бухгалтерскому
законодательству.

Между
тем нормы бухгалтерского законодательства
являются общими, а акционерного —
специальными. Специальные нормы всегда
превалируют над общими. Поэтому ЗАО и
ОАО обязаны выполнять нормы акционерного
законодательства, а значит вести
бухгалтерский учет и представлять
бухгалтерскую отчетность.

Обратите
внимание!
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N
14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» предписывает
утверждать годовые бухгалтерские
балансы, публиковать отчетность, извещать
о величине совершаемых сделок и
распределении чистой прибыли между
участниками и т.д. Без ведения бухгалтерского
учета в установленном порядке выполнить
эти требования невозможно.

Что
касается организаций, переведенных на
уплату ЕНВД, то для них никаких исключений
законодательством не предусмотрено,
поэтому они должны составлять и применять
учетную политику для целей бухгалтерского
учета на общих основаниях.

Раздел XVII. Учетная политика в отношении кредитов и займов

о
переводе долгосрочной задолженности
в краткосрочную;

о
составе и порядке списания дополнительных
затрат по займам;

о
выборе способов начисления и распределения
причитающихся доходов по заемным
обязательствам;

о
порядке учета доходов от временного
вложения заемных средств.

Пункт
6 ПБУ 15/01 разрешает заемщику переводить
долгосрочную задолженность в краткосрочную
или учитывать находящиеся в его
распоряжении заемные средства, срок
погашения которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе
долгосрочной задолженности.

Если
бухгалтер изберет первый вариант, то
перевод долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в
краткосрочную производится в тот момент,
когда по условиям договора займа или
кредита до возврата основной суммы
долга остается ровно 365 дней.

К
дополнительным расходам, связанным с
получением займов или кредитов, п. 19 ПБУ
15/01 относит затраты на консультационные
и юридические услуги, на проведение
экспертизы, на услуги связи и т.п.

в
полной сумме в том отчетном периоде,
когда они были произведены;

предварительно
учесть их как дебиторскую задолженность
и в последствии отнести их в состав
прочих расходов в течение срока погашения
полученного займа или кредита.

Если
по выданным организацией векселям или
облигациям предусмотрено начисление
процентов, то на основании п. 18 ПБУ 15/01
в целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм процентов в расходы,
организация может предварительно
учитывать их в составе расходов будущих
периодов. То же самое можно сделать,
если по векселям или облигациям
предусмотрен дисконт.

В
противном случае суммы процентов или
дисконта следует относить на прочие
расходы полностью в момент начисления.

Что
касается временного вложения заемных
средств, то в п. 26 ПБУ 15/01 указано, что
затраты по полученным займам и кредитам,
связанные с приобретением инвестиционного
актива, уменьшаются на величину дохода
от временного использования заемных
средств в качестве долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.

Однако
подчеркнуто, что указанные вложения
заемных средств могут осуществляться
только в случае непосредственного
уменьшения затрат, связанных с
финансированием инвестиционного актива.
Уменьшение затрат по займам и кредитам
на величину дохода должно быть подтверждено
соответствующим расчетом фактического
наличия такого дохода и, кроме того,
организации необходимо обеспечить
подтверждение такого расчета.

Приведем
небольшой пример.

Предприятие
берет кредит на оплату каких-либо
расходов, связанных с приобретением
инвестиционного актива. По каким-либо
причинам срок оплаты приобретения
отодвигается, и заемные средства
организация временно не использует.
Они лежат на счете в банке «мертвым
грузом». Для того чтобы снизить расходы
на обслуживание этого кредита, компания
имеет право передать данные средства
в заем третьему лицу и получать от него
за это вознаграждение в виде процентов.
На сумму полученных от третьего лица
процентов и следует уменьшить затраты,
связанные с приобретением инвестиционного
актива.

Для
подтверждения уменьшения затрат,
связанных с приобретением инвестиционного
актива предприятию, по мнению автора,
понадобятся договор займа с указанной
там процентной ставкой и сроком его
предоставления, платежные документы,
а также бухгалтерская справка с расчетом
суммы полученного дохода.

Приложения

Приложение
1.

Приказ
об утверждении учетной политики для
целей налогообложения

5.8.1.
Долгосрочную задолженность в краткосрочную
не переводить.

5.8.2.
Дополнительные затраты по займам и
кредитам признавать в полной сумме в
том отчетном периоде, когда они были
произведены.

Анищенко
А.В.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1)
С 1 января 2008 г. метод ЛИФО не применяется
(приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н).

*(2)
Приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. N
САЭ-3-02/173@ эти рекомендации утратили
силу. Однако налоговики и в настоящее
время придерживаются именно этой точки
зрения.

*(3)
Утратили силу (приказ ФНС России от
12.12.2005 N САЭ-3-03/665@).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа{q}

Нет, не нужно.

Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами{q} По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г.

№ 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу{q} Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу.

Да, нужно, если сделка признана контролируемой.

Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой. Например, если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 млн руб.

В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. То есть исходя из суммы процентов, которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным.

Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.

Раздел XIII. Учетная политика и расходы будущих периодов

ПБУ
10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском
учете признаются с учетом связи между
произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов).
Другими словами, расходы должны быть
признаны в тот момент, когда признаны
доходы, непосредственно связанные с
данными расходами.

Если
расходы обусловливают получение доходов
в течение нескольких отчетных периодов,
либо связь между доходами и расходами
не может быть определена четко, или
определяется косвенным путем, то
необходимо обоснованное распределение
расходов между отчетными периодами.

равномерное
списание в течение периода, к которому
они относятся;

списание
расходов пропорционально объему
продукции.

Однако
организация может самостоятельно
разработать собственный экономически
обоснованный алгоритм списания расходов,
закрепив его в учетной политике.

5.7.1.
Расходы будущих периодов равномерно
списывать в течение периода, к которому
они относятся.

Порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия

«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258* настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).»

*На основании абзаца 2 пункта 9 ст.258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в следующем размере:

  1. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
  2. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях:
  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • модернизации,
  • технического перевооружения,
  • частичной ликвидации

Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям (заказчикам) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ).

Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Раздел XIV. Учетная политика и некоммерческая деятельность

Некоммерческие
организации так же обязаны вести
бухгалтерский учет, как и коммерческие.
Большинство некоммерческих организаций
помимо своей основной деятельности
занимаются еще и предпринимательской.
В этом случае у них возникает проблема
с распределением расходов, общих для
обоих видов деятельности.

По
мнению специалистов, за базу распределения
можно принять удельный вес затрат на
оплату труда работников, занятых в
предпринимательской деятельности, в
общем фонде оплаты труда или площадь
помещений, занимаемых подразделением
по осуществлению предпринимательской
деятельности.

Однако
наиболее популярная база распределения
— доходы от этих видов деятельности. При
этом под доходом для некоммерческой
деятельности предлагается понимать
объем целевого финансирования на цели,
определенные уставом.

Эту
позицию необходимо закрепить в учетной
политике.

Однако
против такой трактовки бухгалтерского
законодательства имеются серьезные
возражения.

Например,
МНС России в письме от 2 апреля 2002 г. N
02-2-10/20-н340 разъяснило следующее. Расходы
на содержание некоммерческой организации
и расходы на ведение ими уставной
деятельности являются расходами на
осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций.

Понятия
«содержание некоммерческой организации»
и «ведение уставной деятельности»
некоммерческой организации не равнозначны.

К
расходам на содержание некоммерческих
организаций относятся расходы по оплате
труда административно-управленческого
и другого персонала, осуществляющего
уставную деятельность, командировочные
расходы, расходы на канцелярские товары,
расходы по аренде помещений, расходы
по содержанию зданий и помещений, расходы
по содержанию и эксплуатации автотранспорта,
расходы по приобретению основных средств
и др.

Предлагаем ознакомиться:  Неверно рассчитан налог на имущество

Ведение
уставной деятельности — это направление
целевых средств на осуществление целей,
предусмотренных в уставе некоммерческой
организации.

Таким
образом, расходы некоммерческой
организации в виде заработной платы
административно-управленческого
персонала, начислений на заработную
плату, коммунальных услуг, транспортных
расходов, услуг связи должны производиться
за счет целевых средств, поступающих
на ведение и содержание названной
организации.

Распределение
указанных расходов между некоммерческой
и коммерческой деятельностью организации
налоговым законодательством не
предусмотрено.

И
хотя это письмо относится к налоговому
законодательству, но, по мнению автора,
те же самые аргументы можно привести и
в отношении бухгалтерского учета.

Таким
образом, если те или иные расходы являются
общими для обоих видов деятельности,
но финансируются они за счет целевых
поступлений, то распределять их между
этими двумя видами деятельности нет
никаких оснований.

Поэтому
распределению подлежат косвенные
расходы, которые оплачены не из средств
целевого финансирования и которые
нельзя однозначно отнести к затратам,
связанным с предпринимательской
деятельностью.

Способы признания доходов

Доходы включайте в расчет налоговой базы одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 271 или 273 НК РФ). Даты признания доходов при использовании метода начисления приведены в таблице. Даты признания доходов при применении кассового метода приведены в таблице.

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно{q} Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год).

Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается.

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения.

Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см.

, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС{q}

Ответ: да, нужно.

Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Совет: если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то при выдаче денежных займов она вообще может не вести раздельный учет НДС. Независимо от доли расходов, связанных с предоставлением займов. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

Организация должна вести раздельный учет входного НДС, если она одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом под необлагаемыми операциями подразумеваются операции, которые признаются объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ), но в силу социальных или других особенностей исключаются из расчета налоговой базы.

Если организация одновременно совершает операции, которые облагаются НДС и которые не являются объектом налогообложения, то нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются. То есть вести раздельный учет НДС в этом случае организация не обязана.

Не признавая выдачу денежного займа объектом обложения НДС, контролирующие ведомства квалифицируют ее как услугу, стоимостью которой являются проценты, выплачиваемые кредитору заемщиком. Исходя из этого они считают, что оказание таких услуг является основанием для ведения раздельного учета. И отказаться от него можно только в том случае, если доля расходов, связанных с предоставлением займов, меньше 5 процентов.

Но некоторые суды рассматривают эту ситуацию иначе. Они считают, что предоставление денежных займов вообще не является услугой. А поскольку при выдаче займа реализации услуг не происходит, то расходы, связанные с такой операцией, не должны учитываться при определении 5-процентной пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробный анализ норм налогового и гражданского законодательства, а также существующей арбитражной практики, подтверждающей правомерность такого подхода, приведен в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2014 г. № 09АП-37669/2014 и Арбитражного суда Московского округа от 22 января 2015 г. № А40-646/14.

Раздел XVI. Учетная политика и расходы на ниокр

В
отношении тех НИОКР, которые дали
положительный результат, бухгалтер
вправе выбрать способ и срок списания
расходов на них.

В
пункте 11 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расходов на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н,
сказано, что срок списания расходов по
НИОКР определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого
срока использования полученных
результатов от этих работ. Однако этот
срок не может превышать пяти лет.

линейный
способ;

способ
списания расходов пропорционально
объему продукции, работ или услуг.

Свой
выбор организация должна закрепить в
учетной политике.

В
то же время в НК РФ установлено, что
НИОКР, как давшие, так и не давшие
положительного результата, списываются
на расходы в целях исчисления налога
на прибыль равномерно в течение одного
года исходя из положений п. 2 ст. 262 НК
РФ.

Таким
образом, для бухгалтера, желающего
сблизить ведение бухгалтерского и
налогового учета, оптимальным выбором
является установление в учетной политике
для целей бухгалтерского учета линейного
способа списания расходов на НИОКР в
течение года.

Отметим,
что расходы на НИОКР (в том числе не
давшие положительного результата),
произведенные налогоплательщиками-организациями,
зарегистрированными и работающими на
территориях особых экономических зон,
созданных в соответствии с законодательством
РФ, признаются в целях налогового учета
в том отчетном или налоговом периоде,
в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.

Учет доходов в валюте

Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В аналогичном порядке определите доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). При этом используйте курс, установленный Банком России на дату реализации (абз. 4 ст. 316 НК РФ).

Реализация ОС, по которым использовалась амортизационная премия, взаимозависимым лицом

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);

Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Организации, которые ведут налоговый учет методом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Ситуация: как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов{q}

Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация признает доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.

Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Сертификат не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар. Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей, являются предоплатой предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

При методе начисления доходы, полученные в порядке предварительной оплаты, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при поступлении оплаты за сертификат у его продавца не возникает обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):

  • либо на дату реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
  • либо на дату окончания срока действия сертификата.

В первом случае номинальную стоимость сертификата нужно включить в доходы как выручку от реализации (ст. 249 НК РФ). Во втором – как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение Верховного суда РФ от 25 декабря 2014 г. № 305-КГ14-1498).

На практике держатель подарочного сертификата может приобрести товары (работы, услуги) на сумму:

  • превышающую номинальную стоимость сертификата;
  • меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, продавец получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата. В таком случае сумма доплаты у продавца признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец отражает выручку от реализации в размере стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Не использованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией подарочного сертификата. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

ООО «Альфа» реализует подарочные сертификаты на свою продукцию. В апреле организация выпустила 10 сертификатов номиналом по 2360 руб. со сроком погашения до 31 июля. Сертификаты предусматривают возможность поэтапного погашения (клиент не теряет сертификат после первой покупки). Расходы на приобретение бланков подарочных сертификатов – 1180 руб. (в т. ч.

НДС – 180 руб.).В мае было продано восемь сертификатов за наличный расчет. В июне из восьми сертификатов к погашению были предъявлены пять сертификатов. Три из них были погашены по номинальной стоимости. По четвертому сертификату товары были реализованы на сумму 708 руб., по пятому – на сумму 3540 руб.

Общая себестоимость товаров, реализованных по сертификатам, составила 6500 руб.

Дебет 44 Кредит 60– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению бланков подарочных сертификатов;

Предлагаем ознакомиться:  Как раньше идти к натариусу за месяц за два

Дебет 19 Кредит 60– 180 руб. – отражен «входной» НДС бланков по приобретенным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 006– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке.

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»– 18 880 руб. (2360 руб. × 8 шт.) – получены денежные средства за проданные подарочные сертификаты;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 2880 руб. (18 880 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученной оплаты за сертификаты;

Кредит 006– 8 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.

Дебет 62 Кредит 90-1– 11 328 руб. (2360 руб. × 3 серт.  708 руб.  3540 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 50 Кредит 62– 1180 руб. (3540 руб. – 2360 руб.) – поступила доплата в размере разницы между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62– 10 148 руб. (2360 руб. × 4 серт.  708 руб.) – зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»–1728 руб. (11 328 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– 1548 руб. (10 148 руб. × 18/118) – принят к вычету НДС, начисленный с оплаты за сертификаты;

Дебет 90-2 Кредит 41– 6500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 91-1– 8732 руб. (18 880 руб. – 10 148 руб.) – отнесена на доходы сумма оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– 1332 руб. – списана сумма НДС, начисленная с оплаты за непогашенные сертификаты;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 266 руб. (1332 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не учитываемой при налогообложении прибыли;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 36 руб. (180 руб. : 10 ×2) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по неиспользованным сертификатам;

Дебет 91-2 Кредит 19– 36 руб. – списана в состав прочих расходов восстановленная сумма НДС.

Кредит 006– 2 руб. – списаны непогашенные подарочные сертификаты.

При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы»:

  • включил в состав доходов выручку от реализации сертификатов в размере 9600 руб. (11 328 руб. – 1728 руб.);
  • включил в состав расходов себестоимость проданных товаров в сумме 6500 руб. и стоимость бланков подарочных сертификатов в сумме 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер увеличил налоговую базу за счет:

  • номинальной стоимости трех проданных, но непогашенных сертификатов – 7080 руб. (2360 руб. × 3 серт.);
  • невостребованной кредиторской задолженности по сертификату, погашенному на сумму 708 руб. – 1652 руб.

Сумму восстановленного НДС (36 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При кассовом методе организация признает доходом номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату поступления оплаты от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, сумма доплаты отражается в доходах организации на дату поступления денежных средств.

При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец не признает ни доходов, ни расходов. В этом случае денежные средства от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.

Это следует из положений пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в налоговом учете выдачу денежных сертификатов в качестве призов{q} В ходе рекламной акции организация, применяющая метод начисления, распространяет обезличенные сертификаты со сроком предъявления – один год.

При налогообложении прибыли затраты, связанные с выдачей денежных сертификатов, учитывайте как нормируемые рекламные расходы. Доходы возникнут лишь в том случае, если выданные сертификаты не будут погашены.

В рассматриваемой ситуации организация выдает сертификаты, которые граждане, получившие их, впоследствии могут обменять на деньги. Поскольку организация использует сертификаты в качестве призов, доходов в момент выдачи сертификатов у нее не возникает.

А вот расходы возникают. Во-первых, это номинальная стоимость сертификата. Ведь, выдавая сертификат, организация принимает на себя обязательство выплатить его предъявителю заранее определенную денежную сумму. Образуется кредиторская задолженность, сумма которой указывается в сертификате и является его номинальной стоимостью. А во-вторых, к расходам относится и стоимость изготовления самих сертификатов.

Учитывая, что сертификаты выдаются в ходе рекламной акции, стоимость изготовления сертификатов и их номинальную стоимость можно квалифицировать как расходы на рекламу. А поскольку сертификаты выдаются в качестве призов, при расчете налога на прибыль эти расходы признают с учетом положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах 1 процента от выручки.

При методе начисления расходы на рекламу включайте в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором организация проводила рекламную акцию (п. 1 ст. 272 НК РФ). При выплате денег в обмен на предъявленные сертификаты расходов не будет.

I. Налог на добавленную стоимость

1.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления операций, облагаемых
по налоговой ставке в размере 0% и по
операциям, облагаемым по налоговым
ставкам в размере 10 и 18%, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

2.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления как облагаемых, так
и не облагаемых НДС операций, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

3.
В тех налоговых периодах, в которых доля
совокупных расходов на производство
товаров, работ и услуг, операции по
реализации которых не подлежат обложению
НДС, не превышает 5% от общей величины
совокупных расходов на производство,
раздельный учет сумм входного НДС не
вести. Всю сумму входного НДС в этом
налоговом периоде предъявлять к вычету
в общеустановленном порядке.

4.
Предоставить право подписи счетов-фактур
лицам, перечисленным в
Приложении 2
к настоящему Приказу.

основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

5.1.1.
При установлении сроков полезного
использования основных средств
руководствоваться Классификацией
основных средств, утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.02 N 1.

5.1.2.
Амортизацию по всем основным средствам
начислять линейным способом.

5.1.3.
Понижающие (повышающие) коэффициенты
к действующим нормам амортизационных
отчислений основных средств не применять.

5.1.4.
Активы, в отношении которых выполняются
условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», и стоимостью не более 20 000
руб. отражать в составе
материально-производственных запасов.

5.1.5.
Недвижимость, на которую не зарегистрировано
право собственности, после подачи
документов на государственную регистрацию
учитывать на отдельном субсчете счета
01 и амортизировать в общем порядке.

5.1.6.
Переоценку основных средств не
производить.

5.3. Учет материально-производственных запасов

5.3.1.
Материально-производственные запасы
учитывать по средней стоимости.

5.3.2.
Учет товаров, приобретенных для продажи,
вести на счете 41 «Товары» по покупной
стоимости с учетом всех расходов,
связанных с их доставкой и приобретением.

5.3.3.
Оприходование материальных ценностей
производить на счете 10 «Материалы»
по цене приобретения с учетом расходов,
перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».

5.3.4.
Материально-производственные запасы,
принадлежащие организации, но находящиеся
в пути, либо переданные покупателю под
залог, учитывать в бухгалтерском учете
в оценке, предусмотренной в договоре,
с последующим уточнением фактической
себестоимости.

5.3.5.
При создании резерва под снижение
стоимости материальных ценностей
использовать групповой метод.

5.4. Оценка незавершенного производства

5.4.1.
Оценку незавершенного производства
производить по плановой производственной
себестоимости.

5.4.3.
Косвенные расходы отражать на счете 25
«Общепроизводственные расходы» и
счете 26 «Общехозяйственные расходы».

5.4.4.
Косвенные расходы, собранные на счете
25, распределять ежемесячно на счет 20.
Распределение производить на основании
сумм расходов на оплату труда по разным
видам продукции.

5.4.5.
Косвенные расходы, собранные на счете
26, списывать ежемесячно непосредственно
на счет 90.

Порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, суммы амортизационной премии, включенной в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • восстановлению,
  • включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с поправками, внесенными в статью 258 НК РФ законом №206-ФЗ, начиная с 01.01.2013г., требования о восстановлении амортизационной премии касается только тех случаев, когда реализация ОС происходит между взаимозависимыми лицами.

В случае, если ОС, в отношении которого были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация*.

Таким образом, при реализации ОС начиная с 01 января 2013 года, по которым организация воспользовалась правом учета амортизационной премии в составе расходов, лицам, не являющимися взаимозависимыми, амортизационная премия:

  • не восстанавливается,
  • не включается в состав доходов для целей налога на прибыль.

В предыдущей редакции п.9 ст.258 НК такое указание отсутствовало и, соответственно, у налогоплательщиков возникал вопрос в каком периоде необходимо восстанавливать и включать в состав доходов амортизационную премию по реализованным ОС.

«Следовательно, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.

При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится».

Начиная с 01 января 2013 года, в соответствии с  законом №206-ФЗ, утратил силу п.11 ст.258 НК РФ:

  • Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Возникающие сложности налогового учета сделок с недвижимостью связаны с тем, что права собственности на недвижимость, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с требованиями ст.131 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.8 Гражданского кодекса, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

В соответствии с п.3 ст.2 закона №122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Однако, государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев и перед бухгалтером регулярно возникал вопрос обоснованного принятия решения о моменте начисления и уплаты соответствующих налогов  в бюджет.

До 2013 года, если объект недвижимости приобретается организацией для собственных нужд и рассматривался, как амортизируемое имущество, то налогоплательщики руководствовались как раз п.11 ст.258 НК РФ.

Это значило, что амортизировать для целей налогового учета приобретенный объект недвижимого имущества можно только с 1го числа месяца, следующего за месяцем, которым датирована расписка регистрирующего органа о получении документов для государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

В своих разъяснениях Минфин неоднократно подчеркивал, что для того, чтобы начать учет расходов (для целей налогового учета по налогу на прибыль) по амортизации ОС, подлежащих государственной регистрации, обязательно  одновременное выполнение двух условий:

  1. Ввод в эксплуатацию такого объекта недвижимого имущества.
  2. Наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект.

«Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 02.05.2012, в качестве одной из приоритетных задач налоговой политики предусмотрено упрощение налогового учета.

В частности, предполагается определить области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть минимизировано.

Учитывая изложенное, вопрос об изменении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будет рассмотрен в рамках проводимой в настоящее время работы по сближению бухгалтерского и налогового учета.»

Соответственно, начиная с 2013 года, начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль, по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, осуществляется в общем порядке.

А именно:

  • с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов недвижимости в качестве ОС, в эксплуатацию.

При этом, отсутствие или наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимости, никак не влияет на начало амортизации этих ОС.

по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию;

предстоящих
расходов на оплату отпусков;

на
выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год;

резерв
сомнительных долгов.

https://www.youtube.com/watch{q}v=zUlpkaQumxA

5.6.2.
Указанные резервы формировать по
правилам действующего налогового
законодательства.

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector