Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Неверно рассчитан налог на имущество

Неверно рассчитан налог на имущество

Неверно рассчитан налог на имущество
СОДЕРЖАНИЕ
0

Документы для перерасчета налога на имущество физических лиц

Проанализируем типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении налога на имущество организаций.

Ошибка первая. При продаже объекта основных средств организация исключила его из налоговой базы по налогу на имущество до момента отражения в бухучете доходов и расходов от его выбытия.

Как указано в ст. 374 НК РФ, налог на имущество рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета. В бухучете доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе при продаже) отражаются в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Таким образом, организация-продавец не вправе списать с баланса основное средство (объект продажи) до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход права собственности на объект основных средств к организации-покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому до списания актив учитывается при исчислении налога на имущество организацией-продавцом <2>.

Ошибка вторая. Организация была создана (зарегистрирована), но фактически несколько месяцев не вела деятельность. Причем при определении налоговой базы по налогу на имущество брались в расчет только те месяцы, в которых организация функционировала.

Напомним, что налоговая база по налогу на имущество исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При этом вновь созданные или ликвидированные в течение налогового периода (года) организации при исчислении среднегодовой стоимости учитывают общее количество месяцев в календарном году (12 месяцев), увеличенное на единицу, поскольку среднегодовая стоимость рассчитывается за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Пример 1. ООО «Салют» было создано в мае 2009 г. При составлении декларации по налогу на имущество за 2009 г. среднегодовую стоимость имущества (налоговую базу) ООО «Салют» определяло как частное от деления на 8 (13 мес. — 5 мес.) суммы остаточной стоимости его имущества на 1-е числа июня — декабря и 31 декабря 2009 г. Это неверно, такой порядок не соответствует норме п. 4 ст. 376 НК РФ.

ООО «Салют» следует рассчитывать налоговую базу по налогу на имущество за 2009 г. как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости его имущества на 1-е числа января — декабря и 31 декабря 2009 г. При этом стоимость имущества на 1-е числа января — мая 2009 г. принимается равной нулю.

Ошибка третья. В налоговую базу по налогу на имущество организация неправомерно включила стоимость земельных участков, числящихся на балансе.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета к основным средствам относятся земельные участки, находящиеся в собственности организации. В то же время земельные участки не признаются объектами обложения налогом на имущество. Об этом говорится в пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ. Следовательно, стоимость земельных участков, учтенных на балансе организации, не включается в налоговую базу по данному налогу.

 Дата расчета остаточной стоимости ОС
 Остаточная 
стоимость ОС
до обнаружения
ошибки (руб.)
 Остаточная 
стоимость ОС после
исправления ошибки
(руб.)
1 января - 1 июня 2009 г. 
 0 
 0 
1 июля 2009 г. 
 1 800 000 
 1 800 000 
1 августа 2009 г. 
 1 750 000 
 1 750 000 
1 сентября 2009 г. 
 - 
 1 700 000 
1 октября 2009 г. 
 - 
 1 650 000 
Среднегодовая стоимость конвейера 
(налоговая база за 9 месяцев 2009 г.)
 355 000 
 690 000 
Авансовый платеж по налогу 
на имущество за 9 месяцев 2009 г.
(ставка налога 2,2%)
 1 953 
 3 795 

Организация в месяце обнаружения ошибки скорректировала налоговую базу по налогу, представила уточненный расчет по авансовым платежам и одновременно перечислила в бюджет неуплаченную сумму авансового платежа и пени, как видно из таблицы. Ставка рефинансирования Банка России в период просрочки платежа составляла 10%.

Невключение остаточной стоимости законсервированного объекта в налоговую базу привело к занижению ее величины на 335 000 руб. (690 000 руб. — 355 000 руб.), а также занижению авансового платежа по налогу за девять месяцев 2009 г. на 1842 руб. (3795 руб. — 1953 руб.). ООО «Старт» начислило пени в сумме 6 руб. (1842 руб. x 1/300 x 10% x 10 дн.).

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 02

  • 100 000 руб. (50 000 руб. x 2) — доначислена амортизация по основному средству за август и сентябрь 2009 г.;

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 1842 руб. — доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2009 г.;
Предлагаем ознакомиться:  Отмена приказа и утверждение нового образец

Дебет 91 Кредит 68

Неверно рассчитан налог на имущество

Дебет 68 Кредит 51

  • 1848 руб. (1842 руб. 6 руб.) — уплачены в бюджет суммы авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2009 г. и пени.

В первом случае — когда вы еще не платили, решить вопрос намного легче и быстрее. Заявление в ИФНС о перерасчете налога на имущество не имеет специальной формы — она не установлена ни НК РФ, ни актами ФНС или Минфина, значит, вы пишите его в произвольной форме.

Стандартные правила написания заявлений в ИФНС:

  • составить «шапку» в правом верхнем углу, указав адресата и адресанта; рекомендуется написать свой рабочий телефон и электронную почту, чтобы инспекция имела различные способы связи с вами;
  • написать текст самого обращения — необходимо писать в деловом стиле и указывать все факты: номер уведомления, дату получения письма, кадастровый номер и адрес квартиры (или другого имущества, по которому произошла ошибка), доказательства неверности начисленной суммы;
  • под основным текстом обязательно указать дату — дату подачи, и свою подпись с расшифровкой.
Важно!

Согласно

ст.52 НК РФ

ИФНС может пересчитать суммы и выслать новое уведомление только за 3 последних года. Если вы обнаружили ошибку за несколько лет, то можете требовать пересчитать налог за трехлетний период.

Следовательно, вы можете ходатайствовать о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2016 в 2019 году, но за более раннее время исправить ошибку и вернуть излишек невозможно.

Также нужно учесть, что практикуется перерасчет налога на имущество физических лиц в рамках ОКТМО: если ваше имущество находится в разных регионах, то и ОКТМО в квитанции будут разные, и подавать заявления нужно в разные инспекции. Но вы можете не ехать лично в другой регион, а воспользоваться одним из способов:

  • написать доверенность на человека, живущего в том регионе, и отправить ему почтой доверенность с необходимыми документами, чтобы он вместо вас подал заявление;
  • выслать заявление и документы в ИФНС по почте заказным письмом — нужно заверить копии документов;
  • воспользоваться специальной формой на сайте ФНС для обратной связи;Неверно рассчитан налог на имущество
  • подать заявку в «Личном кабинете налогоплательщика».Неверно рассчитан налог на имущество

Причиной для перерасчета могут быть не только ошибки, но и возникновение права на освобождение от уплаты имущественного налога — например, плательщик стал пенсионером или инвалидом, но не знал о своем праве несколько лет. В таких случаях также можно использовать льготу как бы обратной силой — за 3 года.

К заявлению прилагаются документы:

  • уведомление, которое пришло от ИФНС и содержит неверную сумму;
  • решение суда или комиссии о пересмотре кадастровой стоимости, об изменении ее размера и пр. — если перед этим вы оспаривали кадастровую стоимость;
  • иные документы, подтверждающие ошибку в уведомлении — выписка из ЕГРН, технические документы на имущество и пр.

Все документы нужно принести в оригиналах и копиях. Копии пронумеровать, а перечень вписать в заявление. Если же вы подаете через электронные сервисы, то необходимы четкие сканы. Для использования специальной формы в «Личном кабинете» требуется иметь электронную подпись — ее регистрация занимает несколько минут и производится в том же «Личном кабинете».

После рассмотрения вашего обращения вам будет выслан ответ:

  • отказ;
  • или новое уведомление.

Что делать, если неправильно начислен налог на имущество за предыдущий год?

Неверно рассчитан налог на имущество

Если неправильно насчитали налог на имущество, о чем вы убедились после проверки всех данных и применения электронных сервисов, вам необходимо готовить обращение.

Если причина в неверной кадастровой стоимости, то обращение направляется в комиссию по рассмотрению споров по кадастровой стоимости или сразу в суд регионального уровня.

Если же причина не в этом или ваш иск был удовлетворен с признанием ошибки в базе ЕГРН, то дальнейшие действия зависят от того, оплатили ли сумму по «неправильной» квитанции или еще нет. Например, уведомление пришло вам за несколько месяцев до срока уплаты — тогда вам нужно подавать исковое заявление о перерасчете налога на имущество физических лиц.

Если же вы оплатили по квитанции, то здесь имеет место не только подача заявления на перерасчет, но и представление заявления на возврат или зачет излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.

Ошибки при сдаче отчетности

Налогоплательщики, имеющие филиалы, а также объекты основных средств (в том числе и объекты недвижимости), расположенные по месту нахождения филиалов либо отдельно от местонахождения филиалов и самой организации, нередко затрудняются с определением места представления отчетности по налогу на имущество в отношении указанных объектов. Рассмотрим распространенные ошибки, допускаемые такими налогоплательщиками при подаче налоговых деклараций.

Предлагаем ознакомиться:  Договор с авансовым платежом, образец

Неверно рассчитан налог на имущество

Ошибка первая. У организации нет на балансе объектов основных средств или остаточная стоимость имущества нулевая, либо основные средства на балансе есть, но они не подлежат налогообложению. В результате данная организация (признаваемая налогоплательщиком) неправомерно не представляет налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за данный налоговый период (п. 1 ст. 80 НК РФ). Обязанность налогоплательщика подавать налоговую декларацию (расчеты) по налогу на имущество, в том числе «нулевую», обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Таким образом, плательщики налога на имущество организаций, указанные в ст. 373 НК РФ, независимо от осуществляемой деятельности и наличия или отсутствия объекта налогообложения, а также льгот по налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ обязаны представлять налоговую декларацию в налоговые органы.

Примечание. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество не обязаны представлять организации, применяющие специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ), или налогоплательщики, которые вправе подать единую упрощенную декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Ошибка вторая. Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, представляет отчетность в отношении движимого и недвижимого имущества (основных средств) в налоговые органы по своему местонахождению (хотя в подобной ситуации отчетность следовало подавать по месту нахождения головной организации).

В какую налоговую инспекцию представить декларацию по налогу, зависит от вида имущества, места его нахождения и статуса организации и ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговая декларация может представляться:

  • по месту нахождения российской организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
  • по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Примечание. Если недвижимое имущество расположено не по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, хотя учитывается на его балансе, отчетность по месту нахождения такого имущества должна представлять головная организация.

Например, по движимому имуществу, находящемуся по месту учета обособленного подразделения российской организации, не выделенного на отдельный баланс, отчетность представляется по местонахождению организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в зависимости от того, на чьем балансе учитывается движимое имущество (ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17 и от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20).

Если по местонахождению объекта недвижимого имущества (учитывается на балансе головной организации) ведется деятельность через обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, то налоговая декларация представляется головной организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества.

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, представляет декларации по движимому имуществу, учитываемому на его балансе (место нахождения имущества значения не имеет), по месту своего учета. В отношении недвижимого имущества, находящегося на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и расположенного в месте его нахождения, данное обособленное подразделение отчитывается по месту своего учета <3>.

Допустим, организация ошибочно представила отчетность по налогу на имущество не в ту налоговую инспекцию, которую следовало. Тогда в эту инспекцию необходимо подать уточненные «нулевые» декларации (расчеты) и представить соответствующую отчетность в нужный налоговый орган.

Порядок исправления ошибок

При обнаружении ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки и искажения. Такое правило предусмотрено в п. 1 ст. 54 НК РФ.

Неверно рассчитан налог на имущество

Примечание. Если конкретный период, в котором были допущены ошибки, определить невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором ошибки и искажения были обнаружены.

Кроме того, организация обязана представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены ошибки и искажения в налоговом учете. Основанием являются п. 1 ст. 81 НК РФ и Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136 и от 17.07.2006 N 03-06-01-04/148.

Исправление ошибок и искажений, допущенных при ведении бухучета основных средств, формировании остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, в бухгалтерском учете и отчетности производится в соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Так, исправление ошибок и искажений текущего периода, выявленных до окончания года, или предшествующих периодов, обнаруженных уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, производится в период их обнаружения. Ошибки и искажения, выявленные по окончании года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, корректируются бухгалтерскими записями за декабрь года, за который утверждается бухгалтерская отчетность. При этом отчетность составляется с учетом корректировок <4>.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно исчисляется подоходный налог с зарплаты и с какой суммы он не берется

Пример 2. ООО «Старт» в июне 2009 г. приобрело конвейер ленточный передвижной с прорезиненной лентой, который в том же месяце был введен в эксплуатацию. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость конвейера составила 1 800 000 руб., срок полезного использования три года (36 месяцев).

С 1 августа 2009 г. на основании приказа руководителя основное средство в связи с приостановкой производства переведено на консервацию. Срок консервации — два месяца.

За период консервации ООО «Старт» по данному оборудованию ошибочно не начисляло амортизацию, а его остаточную стоимость не включало в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

В соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге ни имущество организаций» срок уплаты налога и представления декларации по итогам налогового периода — 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата авансовых платежей и представление налоговых расчетов по авансовым платежам производятся по итогам отчетного периода не позднее 30 календарных дней с даты окончания I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года.

Поскольку объекты основных средств, находящиеся на консервации, не перестают быть основными средствами, уплата налога на имущество в отношении данных объектов на период консервации не приостанавливается. Амортизацию в период консервации также следует начислять, так как срок консервации не превышает трех месяцев.

ООО «Старт» выявило ошибку 9 ноября 2009 г. после сдачи бухгалтерской отчетности за девять месяцев 2009 г. (30 октября) и представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за девять месяцев (данные для расчета налога на имущество до и после исправления ошибки, приведены в таблице).

Как пересчитать налог на имущество, если изменилась кадастровая стоимость?

Неверно рассчитан налог на имущество

Правила доначисления налога на имущество физических лиц за прошлые периоды или, наоборот, уменьшения при изменении кадастровой стоимости определены ст.403 НК РФ.

Так, если стоимость изменена из-за ошибок, допущенных в ЕГРН, и если налог на имущество рассчитан неверно даже за несколько лет, то ошибка будет учтена с года, когда стало применяться ошибочное значение.

Если изменение внесено после оспаривания кадастровой стоимости и удовлетворения иска комиссией, то оно учитывается с года, в котором подано заявление на оспаривание, т. е. все предыдущие года, даже если вы платили больше, не будут пересчитаны, поэтому необходимо быть бдительным.

Важно!

Кадастровая стоимость в ЕГРН обновляется раз в 3 года, и после очередного обновления уже невозможно оспорить предыдущее значение.

Если вы оплатили налоги по неправильным расчетам, то вместе с заявлением на перерасчет или после него вы можете подать заявление на возврат излишка или его зачет в будущих периодах — по правилам ст.78 НК РФ. Рассмотрение такого заявления длится до 1 месяца, а возврат осуществляется в течение еще 1 месяца после принятия решения. Вернуть можно излишки за 3 года.

Ответственность

Налоговая. Неправильное отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и в отчетности два раза и более в течение одного налогового периода может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это предусмотрен штраф в размере 5000 руб. Основание — п. 1 ст. 120 НК РФ.

Кроме того, штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога составляет 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Неверно рассчитан налог на имущество

Административная. Согласно ст. 15.11 КоАП РФ искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более, а также искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета. За указанное нарушение с должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) взимается штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

Примечание. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения повторно (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Е.В.Орлова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Итоги

  1. В случае неправильно начисленного налога и даже оплаченного можно подать заявление на уточнение платежей, чтобы налоговая пересчитала налог на имущество за три года или менее.
  2. Если причина неверных сумм в кадастровой стоимости, то необходимо обращаться в суд или специальную комиссию по спорам о кадастровой стоимости.
  3. Оплаченные суммы можно вернуть или зачесть при начислении новых налогов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector