Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу
СОДЕРЖАНИЕ
0

Получение ТС с экипажем от арендодателя

Как мы отмечали ранее, при заключении договора аренды транспортного средства (ТС) с экипажем имущество передается арендатору за плату во временное владение и пользование. Таким образом, в собственность арендатора оно не переходит
(ст. 632 ГК РФ).

Поскольку транспортное средство остается в собственности у арендодателя, операция по получению имущества в аренду не влечет за собой каких-либо налоговых последствий у арендатора в отношении НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

https://www.youtube.com/watch{q}v=-o12DEOPqMg

Транспортный налог

Арендатор не платит транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на арендодателя
(ст. 357 НК РФ). Отметим, что если арендатор ставит автотранспорт на временный учет в ГИБДД, то плательщиком все равно остается арендодатель (письмо Минфина России
от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04).

Несмотря на тот факт, что обязанность по содержанию транспортного средства возложена на арендодателя и условиями договора не может быть передана арендатору
(ст. 634 ГК РФ), арендатор может отремонтировать транспортное средство, а затем получить возмещение своих расходов. Если для ремонта транспортного средства требуется привлечь стороннюю организацию, то арендатору и арендодателю целесообразно заключить агентский договор, согласно которому арендатор-агент обязуется найти организацию-подрядчика и приобрести у нее ремонтные работы в интересах арендодателя-принципала. Рассмотрим налоговые последствия в двух случаях: когда арендатор производит ремонт собственными силами и когда привлекает стороннюю организацию.

1) Ремонт производится собственными силами арендатора

Ремонтируя автотранспорт собственными силами, арендатор фактически выполняет работы для арендодателя. В этом случае арендатору необходимо исчислить НДС со стоимости таких работ и предъявить его арендодателю.

При этом НДС по материалам, приобретенным для ремонта, арендатор может принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

В рассматриваемом случае возмещение, полученное от арендодателя, признается доходом арендатора, а расходы на выполнение ремонта учитываются для целей налогообложения прибыли.

2) Ремонтные работы осуществляются подрядной организацией

Выступая агентом, арендатор уплачивает НДС только с суммы агентского вознаграждения
(п. 1 ст. 156 НК РФ). Полученное арендатором возмещение расходов на ремонт не будет облагаться НДС. «Входной» НДС по ремонтным работам, предъявленный подрядной организацией, к вычету примет арендодатель.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли в доходах арендатор учтет только сумму агентского вознаграждения.

Возмещение расходов на ремонт не учитывается в доходах
арендатора на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а затраты на ремонт не включаются
в расходы согласно пункту 9 статьи 270 НК РФ.

Примечание:*  Подробнее читайте в
№ 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Напомним, что при заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендатор получает имущество во временное владение и пользование. При этом собственником транспортного средства остается арендодатель. Следовательно, при передаче имущества по договору у арендатора не возникает обязанностей в отношении НДС, налога на прибыль, налога на имущество, а также транспортного налога.

Перечисление арендной платы

Как мы писали в предыдущей статье*, условия и сроки внесения арендной платы прописываются в договоре
(п. 1 ст. 614 ГК РФ). Следует иметь в виду, что если они не включены в текст договора, то будут действовать условия и порядок, применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Это не всегда отвечает интересам сторон договора.

Налог на прибыль

Плату по договору аренды ТС без экипажа арендатор включает в прочие расходы. Эти платежи в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли на основании
подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Арендатор, применяющий метод начисления, включает арендную плату в расходы в последний день отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), а арендатор, применяющий кассовый метод, — в момент ее фактической уплаты после оказания услуг по аренде
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

В отношении других налогов важный нюанс — у кого арендуется транспортное средство. Арендодателем может быть организация или индивидуальный предприниматель (ИП), а также физлицо, например, сотрудник организации-арендатора. Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, кто передает ТС в аренду.

1) Если арендодатель — организация или ИП

В зависимости от условий заключенного договора арендная плата вносится авансом либо после того, как услуги оказаны.

Если получен авансовый счет-фактура, то НДС с уплаченного аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы. А НДС, ранее принятый к вычету с авансового платежа, восстанавливается. Если договором предоплата не предусмотрена, то право на вычет «входного» НДС возникнет у арендатора, когда он получит «отгрузочный» счет-фактуру от арендодателя.

2) Если арендодатель — сотрудник арендатора или иное физическое лицо

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автомобиля, облагаются НДФЛ
(пп. 4 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России
от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889, ФНС России
от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица
(п.п. 4
и
6 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России
от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Страховые взносы

Арендная плата за пользование автомобилем не облагается страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование
(ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России
от 12.03.2010 № 550-19).

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они уплачиваются только при условии, что такая обязанность установлена договором аренды
(п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Арендатору необходимо самостоятельно оплатить расходы на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО), а также на другие виды страхования, предусмотренные договором или законом, если иное не установлено договором
(ст. 646 ГК РФ). При этом налоговые последствия у арендатора возникают, только если он по договору несет расходы на страхование арендуемого транспорта.

Налог на прибыль

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах
(пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием автомобиля от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
(пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Это подтверждают в разъяснениях контролирующие органы (письмо Минфина России
от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в периоде действия договора страхования
(п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России
от 18.03.2011 № 03-07-11/61,
от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

По рассматриваемому договору арендодателем может выступать:

  • юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ИП);
  • сотрудник арендатора или иное физическое лицо.

Рассмотрим налоговые аспекты, которые необходимо учесть арендатору в каждом из случаев.

1) Если транспортное средство предоставляет в аренду юридическое лицо или ИП

Порядок перечисления арендной платы определяет налоговые последствия по НДС.

а) Перечисление арендной платы авансом

При получении «авансового» счета-фактуры НДС с аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы.

В то же время НДС, принятый к вычету с авансового платежа, должен быть восстановлен.

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

б) Перечисление арендной платы в порядке постоплаты

В этом случае право на вычет «входного» НДС возникает у арендатора при получении «отгрузочного» счета-фактуры от арендодателя.

https://www.youtube.com/watch{q}v=EBow9JBnDVw

Налог на прибыль

Арендные платежи по договору аренды транспортного средства с экипажем являются прочими расходами арендатора. Такие платежи в полном объеме арендатор полностью учитывает для целей налогообложения прибыли на основании
подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ
при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.

Документально подтвердить расходы можно следующими документами (письмо УФНС России по г. Москве
от 30.04.2008 № 20-12/041966.1):

  • приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками;
  • заявки на использование арендованных автомобилей;
  • копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования и маршрут движения арендованных транспортных средств и время их использования.

Однако составлять путевые листы не обязательно, главное, чтобы был документ, свидетельствующий о том, что автомобиль совершал поездки, например, справка (постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 09.04.2012 № А75-4440/2011).

По мнению финансового ведомства, основанием для учета расходов по договору аренды транспортного средства с экипажем являются первичные документы, применяемые для бухгалтерского учета, в частности, договор аренды и поручение на перечисление арендных платежей (письмо Минфина России
от 20.01.2009 № 07-02-06/08).

Предлагаем ознакомиться:  Как увеличить сумму алиментов на ребенка

2) Если транспортное средство предоставляет в аренду сотрудник арендатора или иное физическое лицо

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Налог на прибыль

Арендатору следует учесть некоторые аспекты, если арендодателем выступает его сотрудник.

Для того чтобы отнести арендные платежи к расходам, арендатору необходимо представить доказательства, что автомобиль его сотрудника используется в производственных целях по необходимости. Это возможно, если должностная инструкция помимо основных компетенций будет включать, в том числе, обязанность совершать поездки куда-либо (см., например, постановление ФАС Поволжского округа
от 12.03.2010 № А12-13735/2009).

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду ТС, облагаются НДФЛ
(пп. 4 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России
от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889, ФНС России
от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица
(п.п. 4
и
6 ст. 226 НК РФ).

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Удержанный налог на доходы физических лиц следует перечислить в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России
от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Страховые взносы во внебюджетные фонды(кроме взносов на «травматизм»)

Арендная плата за пользование автотранспортом не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды
(ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Страховые взносы на «травматизм»

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с арендной платы уплачиваются только в том случае, если такая обязанность установлена договором аренды
(п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Помимо арендной платы, арендодатель оплачивает услуги по управлению автотранспортом. В договоре они могут быть выделены отдельно либо входить в состав арендной платы. Рассмотрим налоговые аспекты, которые необходимо учесть арендатору.

При исчислении налога необходимо учитывать, в каком порядке перечисляется оплата за услуги по управлению транспортным средством.

а) Если плата за услуги по управлению перечисляется авансом

При получении «авансового» счета-фактуры НДС с аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы оплаты за услуги по управлению. В то же время НДС, принятый к вычету с авансового платежа, должен быть восстановлен.

б) Если предоплата не предусмотрена

Налог на прибыль

2) Если транспорт предоставляет в аренду сотрудник арендатора или иное физическое лицо

Налог на прибыль

При описании налоговых последствий по налогу на прибыль выделим особенности, возникающие в каждой из ситуаций: если транспортное средство арендуется у сотрудника и если у иного физического лица.

Получение возмещения расходов на ремонт от арендодателя

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Поддержание арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии — обязанность арендатора
(ст. 644 ГК РФ). Это означает, что он должен, в том числе, осуществлять текущий и капитальный ремонт полученного в аренду имущества.

Когда арендатор проводит ремонт собственными силами, объекта обложения НДС у него не возникает, если эти расходы учитываются при налогообложении прибыли.

При этом НДС по материалам, приобретенным для ремонта транспортного средства, арендатор принимает к вычету в общеустановленном порядке.

НДС по ремонтным работам, предъявленный сторонней организацией, принимается к вычету в общем порядке, т. е. при принятии к учету выполненных работ и наличии счета-фактуры
(пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Налог на прибыль

В тексте договора можно прямо закрепить, что расходы на ремонт несет арендатор, но включение такого условия не обязательно.

Если эта обязанность предусмотрена договором, то арендатор, безусловно, учитывает такие расходы при исчислении налога на прибыль (см. постановления ФАС Поволжского округа
от 19.07.2006 № А49-782/2006, ФАС Северо-Западного округа
от 20.02.2006 № А44-3149/2005-9). По мнению финансового ведомства, эти расходы учитываются, если они соответствуют критериям
статьи 252 НК РФ
(письма Минфина России
от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844,
от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).

Однако, даже если обязанность нести затраты на ремонт для арендатора не предусмотрена, он все равно может учесть эти расходы.

Это объясняется тем, что в
статье 644 ГК РФ
закреплена императивная норма о том, что содержать арендованное транспортное средство обязан именно он (постановления ФАС Поволжского округа
от 14.05.2008 № А06-1544/07-13, ФАС Московского округа от 06.03.2006,
28.02.2006 № КА-А40/933-06).

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы на ремонт транспорта в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты
(п. 1 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС

К расходам на эксплуатацию можно отнести затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, технический осмотр и т. д. Эти расходы арендатор несет самостоятельно, если условием договора не предусмотрено, что арендодатель ему частично или полностью возмещает данные затраты. Если в соответствии с условиями договора эти расходы полностью несет арендодатель, то у арендатора не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. В связи с этим рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, несет арендатор.

Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля (затраты на топливо, ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.), в общеустановленном порядке
(пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, которые несет арендатор, он вправе учесть в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России
от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844,
от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649,
от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81). Расходы на ГСМ можно учесть в составе материальных расходов
(пп. 5 п. 1 ст.

Если автомобиль используется непосредственно в производственной деятельности, то применяются положения
подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Если автомобиль используется для управленческих нужд — положения
подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку ГСМ следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письма Минфина России
от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57,
от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). В 2008 году распоряжением Минтранса России
от 14.03.

2008 № АМ-23-р
введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Однако данное требование является рекомендательным и арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации, поскольку
НК РФ
не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы (постановление ФАС Центрального округа
от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).

Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля, такие как оплата стоянки автомобиля, мойки, включаются в прочие расходы
(пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации автомобиля в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта их оплаты
(п. 2 ст. 272,
пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы по коммерческой эксплуатации транспорта несет арендатор, если иное не предусмотрено договором
(ст. 636 ГК РФ). В составе таких расходов учитывается стоимость горюче-смазочных материалов (ГСМ) и иных расходных материалов, технического обслуживания, услуг стоянки, мойки и др.

Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автотранспорта (ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки), в общеустановленном порядке
(пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Если по договору аренды ТС с экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспорта, несет арендатор, он вправе учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России
от 01.12.2009 № 03-03-06/1/780).

Расходы на ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов
(пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов
(пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выбор нормы, на основании которой учитывается стоимость ГСМ, зависит от назначения ТС. Если автомобиль используется непосредственно в производственной деятельности, то применяются положения подпунткта 5
пункта 1 статьи 254 НК РФ. Если для управленческих нужд — положения
подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку ГСМ следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письмо Минфина России
от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). В 2008 году распоряжением Минтранса России
от 14.03.2008 № АМ-23-р
введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Но данное требование может быть только рекомендательным, и арендатор вправе обосновать иной размер используемых норм ГСМ. Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией ТС, такие как техническое обслуживание, оплата стоянки автомобиля, мойки, включаются в прочие расходы
(пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Расторжение договора аренды земельного участка в связи с существенным ухудшением его качества

Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты
(п. 2 ст. 272,
пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Уплата взносов на страхование ТС и ответственности

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС утвержден Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Соответственно, арендная плата не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Страховые взносы от НС и ПЗ подлежат уплате в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты взносов на этот вид страхования регулируется постановлением Правительства РФ от 02.03.2 000 N 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Правила).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, а также п. 3 Правил страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

То есть начисление страховых взносов от НС и ПЗ на выплачиваемую арендную плату физическому лицу по договору аренды транспортного средства следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено указанным договором.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Мельникова Елена

1 февраля 2012 г.

Сдача в аренду автомобиля физическим лицом юридическому лицу

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на прибыль

Операции страхования не подлежат обложению НДС
(пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в данном случае не имеет значения, на кого договором возложена обязанность по уплате страховых взносов на страхование ТС и ответственности.

Налог на прибыль

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием транспортного средства от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Это подтверждают контролирующие органы (письмо Минфина России
от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в период действия договора страхования
(п. 6 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если по условиям договора страховые взносы уплачивает арендодатель, то у арендатора не возникает соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли.

Расходы на технический осмотр ТС

Предоставлять транспортные средства для технического осмотра обязан именно арендатор. Этот вывод следует из правила, утвержденного
пунктом 2

статьи 16 Федерального закона от 10.12.2005 № 196-ФЗ
«О безопасности дорожного движения», согласно которому осуществлять действия по прохождению технического осмотра обязан владелец транспортного средства или лицо, эксплуатирующее транспортное средство (постановление ФАС Московского округа
от 10.04.2008 № КГ-А41/2566-08). Поэтому условием договора не следует возлагать такую обязанность на арендодателя.

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС
(пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Налог на прибыль

Арендатор, применяющий метод начисления, признает расходы на уплату государственной пошлины в момент ее начисления
(пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра — в день его прохождения
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендатор, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).

Получение возмещения расходов на ремонт от арендодателя

Транспортный налог

Страховое возмещение может получить и арендодатель, и арендатор при наступлении страхового случая.

Если договор страхования заключен в пользу арендатора
(ст. 930 ГК РФ), то страховое возмещение получает он. Если страховое возмещение полагается арендодателю, то дохода и налоговых последствий у арендатора не возникает.

Налог на прибыль

Налоговые последствия у арендатора возникают, когда он является выгодоприобретателем по договору страхования. Полученное от страховой компании возмещение арендатор учитывает в составе внереализационных доходов на основании
пункта 3 статьи 250 НК РФ
(письмо Минфина России
от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба
(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения
(п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Выгодоприобретателем (то есть лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая) может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования. Налоговые последствия у арендатора возникают, только если договор страхования заключен в его пользу
(ст. 930 ГК РФ).

Налог на прибыль

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании
пункта 3 статьи 250 НК РФ
(письмо Минфина России
от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба
(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения
(п. 2 ст. 273 НК РФ).

Выкуп арендованного транспортного средства

Нередко в отношении арендованного автомобиля арендаторы производят неотделимые улучшения. К примеру, устанавливают сигнализацию. Когда договор аренды заканчивается, такие неотделимые улучшения приходится передавать арендодателю вместе с объектом аренды. При определении налоговых последствий нужно учитывать, давал ли арендодатель свое согласие на проведение неотделимых улучшений имущества.

Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного автомобиля (в виде установки на автомобиль сигнализации), то предъявленный ему НДС при приобретении и установке такой сигнализации принимается к вычету. По мнению контролирующих органов, в момент передачи арендодателю неотделимых улучшений арендатор должен исчислить НДС (письма Минфина России
от 26.07.2012 № 03-07-05/29, ФНС России
от 19.04.2010 № ШС-37-3/11).

Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа
от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011, ФАС Московского округа
от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09
по делу № А40-67444/08-80-265). Эти обязанности возникают независимо от того, было ли дано согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений.

Налог на прибыль

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и за его счет, то при их передаче арендодателю у арендатора возникают доходы от реализации.  Они равны сумме, возмещаемой арендодателем
(пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ,
п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом арендатор эти доходы уменьшает на сумму расходов, произведенных на неотделимые улучшения
(пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если неотделимые улучшения производились с согласия арендодателя, но за счет арендатора, то последний имеет право начислять по ним амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. При этом указанные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Если неотделимые улучшения были произведены арендатором без согласия арендодателя, то, по мнению налоговых органов, такие расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве
от 24.03.2006 № 20-12/25161,
от 16.02.2005 № 20-12/9793).

Аналогичную точку зрения высказал ФАС Поволжского округа в постановлении
от 11.05.2011 по делу № А65-12958/2010.

Предлагаем ознакомиться:  Платят ли налог при вступлении в наследство

В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения транспортное средство переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей обусловленной договором выкупной цены. Другими словами, арендатор может выкупить арендуемое имущество.

НДС, предъявленный арендодателем с выкупной цены в момент совершения сделки, арендатор принимает к вычету при наличии счета-фактуры после принятия основного средства на учет. Это право имеет и арендатор, оплачивающий сделку разовым платежом, и арендатор, который выкупает имущество постепенно, внося платежи в течение срока аренды.

При этом арендатор, выкупающий имущество постепенно, должен учитывать следующее. Платежи, вносимые за имущество в течение договора аренды, являются авансовыми.

Согласно
пункту 12 статьи 171 НК РФ
арендатор имеет право предъявить к вычету НДС, начисленный на эти платежи.

Однако этот налог следует восстановить после того, как будет принят к вычету НДС со стоимости приобретенного имущества.

Налог на прибыль

Пунктом 1 статьи 624 ГК РФ
установлено, что переход права собственности на арендованное имущество к арендатору возможен только после его оплаты. Суммы, уплаченные арендодателю за приобретенное имущество, формируют первоначальную стоимость основного средства, поэтому включаются в расходы у арендатора путем начисления амортизации
(п. 5 ст. 270,
п. 1 ст. 257 НК РФ).

Транспортный налог

У арендатора обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД
(ст. 357,
п. 1 ст. 358 НК РФ).

Налог на имущество

Транспортные средства, принятые с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество
(пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по таким транспортным средствам уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендатора, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. О налоговых обязательствах арендодателя читайте в следующем номере.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Не все организации и ИП имеют возможность приобрести парк транспортных средств для производственных нужд и для них будет актуальна аренда транспортного средства.

https://www.youtube.com/watch{q}v=IadtXziRbj4

При этом в обязанности некоторых сотрудников входят функции, предполагающие разъездной характер работы или необходимость осуществления грузоперевозок. В этих случаях можно заключить договор аренды транспортного средства.

Представляет собой письменное соглашение двух сторон: работодателя и работника (или другого лица), в котором указываются все условия и нюансы аренды личного транспорта последнего. Все вопросы, касающиеся разрешения споров сторон регулируются гражданским законодательством (ст.632, ст.642 ГК РФ, пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

В договоре необходимо обозначить следующие моменты:

  • Вид договора: аренда транспортного средства с экипажем/ без экипажа.
  • Назначение транспортного средства: перевозка пассажиров, грузов и т.д.
  • Срок аренды.
  • Порядок оплаты.
  • Иные условия, необходимые для полного удовлетворения требований обеих сторон.

Гражданско-правовой акт, представляющий собой соглашение двух сторон об аренде автомобиля, по которому транспортное средство предоставляется за плату и управление и техническое обслуживание производится силами арендодателя.

На что обратить внимание:

  1. При заключении соглашения нужно четко понимать, что является объектом, а что предметом договора. В данном случае предмет – это передача автомобиля в аренду и обязательства со стороны арендодателя по его эксплуатации и техническому обслуживанию и арендатора по оплате арендных платежей, а объект – само транспортное средство.
  2. В данном договоре необходимо точно указать все характеристики транспортного средства: марка, модель, цвет, номер и т.д. Стоит уделить особое внимание пункту о составе экипажа. Лучше сразу письменно зафиксировать все требования арендатора к квалификации водителя, правилам эксплуатации автомобиля.
  3. Члены экипажа являются работниками арендодателя и подчиняются его распоряжениям. Оплату услуг и налоги экипажа осуществляет арендодатель. Но в договоре можно предусмотреть и иное.
  4. Что касается денежных расчетов между сторонами, то в договоре указывают отдельно оплату за аренду транспортного средства и стоимость услуг арендодателя по управлению автомобилем. К соглашению составляют акт приема-передачи транспортного средства, график арендных платежей.
  5. Такой договор заключается с организацией, ИП или прочим физическим лицом. При этом страхование ТС, текущий и капитальный ремонт проводит арендодатель, а расходы на ГСМ, масло и прочие материалы несет арендатор.

Отличается от предыдущего соглашения только тем, что арендодатель передает свой автомобиль во временное пользование без оказания своих услуг по его управлению и может заключаться со своим работником.

Все расходы по страхованию, эксплуатации, ремонту, техническому обслуживанию ложатся на плечи арендатора. Все эти моменты находят письменное отражение в самом соглашении.

Если в договоре не предусмотрен пункт, запрещающий передачу транспортного средства третьим лицам, арендатор может воспользоваться этим и без согласия собственника передать автомобиль в субаренду. Но все риски, связанные с причинением вреда имуществу арендодателя целиком и полностью остаются на совести первого арендатора.

Возможен ещё один вариант использования работником своего автомобиля в служебных целях. Ст. 188 Трудового кодекса предусматривает выплату компенсации за использование личного авто в производственных целях при разъездном характере работы.

Для этого достаточно приказа по организации или ИП. Сумма компенсации включает в себя вознаграждение работнику, его расходы на ГСМ, ремонт и обслуживание. Но эта сумма  законодательно ограничена (пп.11 п.1 ст.

264 НК РФ и Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г.) и составляют для легковых машин с объемом двигателя до 2000 куб.см. не более 1200 рублей, для более мощных  машин не более 1500 рублей в месяц.

Сумма компенсации уменьшает налоговую базу по  налогу на прибыль, а НДФЛ и страховыми взносами компенсация не облагается.

Суммы, уплаченные в качестве арендных платежей за пользование автомобилем, можно принять в качестве расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст.

264 НК РФ их следует учитывать в составе прочих расходов при условии, что было осуществлено фактическое перечисление денежных средств арендодателю.

Датой признания расхода считают последний день отчетного периода, либо день расчетов, указанный в самом договоре аренды.

Но одного соглашения для признания расходов будет не достаточно. Необходимо экономически обосновать данные затраты. А также подтвердить документально использование транспортного средства и выделение денежных средств на его эксплуатацию и техническое обслуживание для нужд организации.

Необходимые для обоснования расходов документы:

  1. Приказ об аренде автомобиля и закрепление его за определенным сотрудником.
  2. Путевые листы, заполненные соответствующим образом.
  3. Документы, предоставленные АЗС за ГСМ.
  4. Квитанции, чеки и иные документы, подтверждающие техническое обслуживание, ремонт, услуги стоянки.
  5. Договор страхования автомобиля.
  6. Платежные документы, подтверждающие расходы на страхование.
  7. Платежные документы, подтверждающие оплату арендных платежей собственнику.
  8. Прочие документы.

Выкуп арендованного транспортного средства

Налог на прибыль

Транспортный налог

Налог на имущество

НДС, который арендодатель предъявил с выкупной цены в момент совершения сделки, арендатор принимает к вычету при наличии счета-фактуры после принятия основного средства на учет.

Этим правом арендатор может воспользоваться и при оплате сделки разовым платежом, и при постепенном выкупе имущества несколькими платежами в течение срока аренды.

При этом арендатор, выкупающий имущество постепенно, должен учитывать следующее. Платежи, вносимые за имущество в течение договора аренды, являются авансовыми. Согласно
пункту 12 статьи 171 НК РФ
арендатор имеет право предъявить к вычету НДС, начисленный на эти платежи. Однако этот налог следует восстановить после того, как будет принят к вычету НДС со стоимости приобретенного имущества.

Налог на прибыль

Суммы, уплаченные арендодателю за приобретенное имущество, формируют первоначальную стоимость основного средства, поэтому включаются в расходы у арендатора через амортизацию
(п. 5 ст. 270 НК РФ,
п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 624 ГК РФ
установлено, что переход права собственности на арендованное имущество к арендатору возможен только после его оплаты.

Поэтому и арендатор, применяющий метод начисления, и арендатор, работающий по кассовому методу, учитывает суммы амортизации, начисленные за отчетный (налоговый) период, по оплаченным основным средствам.

Транспортный налог

Налог на имущество

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 01.01.2013, налогом на имущество не облагается
(п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=AAq4YGMBa88

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендатора, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства с экипажем.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector