Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
Договор займа облагается ли налогом

Договор займа облагается ли налогом

Договор займа облагается ли налогом
СОДЕРЖАНИЕ
0

Бухгалтерский учет

В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

Для этого организации – займодавцу надо направить на адрес организации – заемщика (указанный в договоре) письменное уведомление с соответствующим требованием. После получения уведомления заемщик обязан вернуть займодавцу указанную сумму в течение 30 суток.

Налога на прибыль не возникает ни у заемщика, ни у займодавца. В соответствии с НК РФ к прибыли предприятия относятся суммы, полученные от реализации продукции (реализационные доходы) или доходы от иных видов деятельности, например, от продажи ценных бумаг (внереализационные доходы).

А вот как обстоит ситуация с точки зрения налога на прибыль У займодавца доходом признаются только проценты, полученные по договору займа. Если же заем беспроцентный, то нужно учитывать новые правила. Доход нужно признавать на последнюю дату каждого месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если речь идет не о взаимозависимых лицах, будут действовать ставки, прописанные в договоре. В противном случае нужно определять минимальную ставку процента (ст. 269 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС, если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то займодавец должен признавать доход, который мог бы быть получен, если заем был бы процентным.

По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.

Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если заем предоставляется физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, то материальная выгода определяется в том же порядке, что и материальная выгода, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.

Рассматривая порядок применения налоговых вычетов, нельзя обойти стороной еще один документ. Речь идет об Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».

Пунктом 2 разъясняется, в каком размере предоставляется вычет в случае, если налогоплательщик рассчитывается со своим контрагентом за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). При использовании в качестве оплаты собственного имущества, налогоплательщик имеет право принять к вычету не ту сумму налога, которую указал контрагент в своем счете-фактуре, а сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из самого понятия «беспроцентный заем» вытекает условие его предоставления. То есть кредитор не получает никакой выгоды, предоставляет средства, имущество на безвозмездной основе. В случае финансовой сделки, заемщику необходимо возвратить ровно ту сумму денежных средств, которая была предоставлена ему кредитором без дополнительного обременения.

Даже если в соглашении не фигурируют процентные ставки, заем предоставлен на безвозмездной основе, следовательно, с него не получен доход – необходимо учитывать отношение с налоговыми органами. Особенно это касается юридических лиц, в случае понижения собственных расходов при указании в декларациях.

Когда выдается беспроцентный заем?

Рассмотрим самые частые практики:

  • предоставление беспроцентного займа учредителем, в качестве помощи компании;
  • предоставление финансовой поддержки сотрудникам компании;
  • спонсирование начальных этапов бизнес-проекта;
  • взаимопомощь между организациями, находящимися в дружественных отношениях;
  • оказание финансовой и иной помощи друзьям, родственникам.

В любом случае, если сумма предоставляемых средств или стоимость имущества превышает одну тысячу рублей – должен быть заключен договор в письменном виде. Это страхует кредитора и оставляет ему возможность обращения в судебные инстанции в случае плохого расклада ситуации, невозврата средств, предоставленных в беспроцентный заем.

Далее мы рассмотрим вопросы налоговых отношений при займах, в том числе беспроцентного вида.

Займы на беспроцентной основе получили широкое распространение, как у компаний, так и у физических лиц. Понятно, что в некоторых случаях они подвергаются налогообложению. Причем важно помнить, что практика арбитража и ярко выраженная позиция налоговых органов достаточно разнятся. Чтобы минимизировать собственные риски стоит учесть все эти вопросы.

Договор займа облагается ли налогом

Мы рассмотрим те виды займов, которые получили наиболее широкое распространение: договоренность между двумя физическими лицами, между физическим лицом и компанией (в случаях, когда любая из сторон предоставляет беспроцентный заем), между юридическими лицами.

Законодательно любой человек может предоставить другому индивидууму беспроцентный заем денежными средствами, если общая сумма выданного займа не превышает пяти тысяч рублей. При заключении сделки не на финансовой основе, оконечная сумма выдаваемого имущества в заем не ограничивается.

Налогообложению в данном случае не подвергается ни одна из сторон сделки. Правда действует это лишь в случае, когда предоставление беспроцентного займа никак не связано с ведением предпринимательской деятельности заемщика и кредитора. Иногда требуется документальное подтверждение отсутствия коммерческой выгоды, получаемой любой из сторон сделки.

Частой практикой является выделение беспроцентных займов собственным работникам фирм, либо учредителям. При совершении такой сделки вступает в силу Налоговый Кодекс, заемщик обязан уплатить на момент возврата предоставленных средств налог в размере тридцати пяти процентов от трех четвертей ставки рефинансирования, действующей на момент завершения сделки.

Если идет разговор о предоставлении беспроцентного займа, ссуды работнику компании, средства, обозначенные как налоговое отчисление, могут быть удержаны бухгалтерией организации из заработной платы работника. Если заемщик желает сам отчитаться по налогам, то организация передает в налоговую службу необходимые сведения, уплату же осуществляет сам заемщик.

Когда полученные по беспроцентному займу средства были направлены на приобретение жилой собственности, можно рассчитывать на послабления в виде отсутствия начисления налога на полученную материальную выгоду.

Не редки случаи, когда частный инвестор способен предоставить какой-либо организации беспроцентный заем.

Это выгодно следующим:

  • возможность начать бизнес-проект без дополнительных затрат;
  • отсутствие необходимости вступать в отношения с банками, крупными кредиторами, влекущие за собой обязательства, переплаты, проценты и прочее.

Что же в данном случае предпринимается в отношении налогообложения? Частное лицо может выступить учредителем организации, предоставив собственные капиталы в беспроцентный заем, тогда как для налоговых органов это будет рассмотрено как получение дохода, что в свою очередь приведет к начислению дополнительных процентов по налогу на добавочную стоимость для физических лиц. Ставкой при этом будет выступать значение ставки рефинансирования, принятой Центральным Банком.

В случае если дружественные организации предоставляют друг другу финансовую поддержку в виде беспроцентных займов, отношения с налоговой службой выстраиваются разными способами. Для компании, предоставляющей беспроцентный заем, налоговые органы не предпринимают никаких действий.

Для приобретателя займа:

  • с точки зрения налоговых служб отмечается доход, полученный не от реализации продукции, но при отсутствии начисления процентов на предоставляемый заем;
  • с точки зрения судебных и юридических служб беспроцентный заем не принимается за оказание услуги, с которой необходимо уплачивать какие-либо налоговые отчисления.

Понятие беспроцентного займа

И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2019 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/[email protected]).

Предлагаем ознакомиться:  Налог на квартиру если собственник ребенок

Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).

Ошибочно приравнивать займы и кредиты. Договор по кредитованию является лишь разновидностью предоставления займа на определенных условиях. В данном случае кредитором выступает обязательно юридическое лицо, вроде банковской или кредитной организации, а возвращать взятое необходимо с некоторыми процентами, оговоренными в соглашении.

К особенностям же займов можно отнести следующее:

  • предоставление не только финансов;
  • условия договоренности, предусматривающие отсутствие процентных выплат;
  • момент заключения соглашения определяется передачей предмета договора заемщику.

В отличие от кредита, заем может быть предоставлен как юридическим, так и физическим лицом. Причем предметом соглашения могут выступать как денежные средства, так и иные предметы, объединенные общими признаками, без возможности разделения. К примеру, выдать заем транспортным средством совсем неправильное мероприятие относительно российского законодательства, а вот предоставить листовой метал – вполне обычный вид займа. Причем займы, выдающиеся не финансовыми средствами, не могут включать выплату процентов, то есть являются беспроцентными изначально.

Когда заем выдается деньгами, то лишь в случае указания в договоре определенных условий он может считаться беспроцентным. Если такового условия нет – проценты начисляются по указанным в договоренности процентным ставкам, либо по ставке рефинансирования, если иных упоминаний нет.

Есть различия в том, когда договор считается заключенным:

  • при договоре кредитования условием заключения является подписание соглашения;
  • при договоре займа – только в случае передачи предмета соглашения заемщику договор считается заключенным.

Выдача кредитов осуществляется только аккредитованными организациями, имеющими соответствующие лицензионные разрешения. Заем может выдавать любой человек или организация. Но если кто-то выдает займы на постоянной основе – это может повлечь за собой наличие постоянного дохода, с которого обязательно нужно платить налоговые отчисления в бюджет. А надо ли платить какие-либо отчисления в случае беспроцентного займа?

Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому если заем получен денежными средствами, то налоговых последствий по данному налогу не возникает.

Однако в случае получения займа в неденежной форме ситуация неоднозначная. Минфин России по этому поводу высказался давно (письмо от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71). По мнению финансистов, передача товарных займов является, по сути, реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.

Есть аналогичная арбитражная практика: постановления ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 № А03-13275/2009.

Однако есть и противоположная позиция: предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС. Она выражена в постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240. По мнению судей, возвратность займа свидетельствует о том, реализации не происходит, следовательно, объект обложения НДС отсутствует.

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов заемщика при исчислении налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Денежные средства, полученные по договору займа, являются возвратными. Поэтому они не признаются доходом предпринимателя в целях НДФЛ. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 № А55-17670/2008.

Налог на прибыль

Если договором предусмотрено, что заем является беспроцентным, то материальная выгода, полученная заемщиком от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Данный вывод следует из разъяснений Президиума ВАС РФ (Постановление от 03.08.2004 № 3009/04), а также писем контролирующих органов (письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@).

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Договор займа облагается ли налогом

Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.

Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Налог на прибыль

Понятие займа

При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Здравствуйте! У меня такой вопрос:Я ИП на ЕНВД,заключила с иностранной фирмой договоро том,что я являюсь уполномоченным лицом торговой марки и могу передавать товар третьим лицам на реализацию.Между мной и другим ИП тоже на ЕНВД,заключили договор поставки.Какой вид договора необходим для того ,чтобы я от выручки проданного товара получала 50%.

Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для целей налогового учета данные затраты являются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому не всегда сумма процентов может быть отнесена на расходы полностью.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Уплата процентов по договору займа

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, сторонам следует определить процент от суммы займа, который заемщик будет уплачивать займодавцу. Остановимся на возникающих в связи с уплатой процентов налоговых последствиях. Прежде рассмотрим ситуацию, когда проценты уплачиваются займодавцу-юридическому лицу.

Налоговые последствия, если займодавец – юридическое лицо

Расходы в виде процентов отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если заемщик применяет кассовый метод, то проценты учитываются во внереализационных расходах на дату их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если заемщик использует метод начисления, то сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500).

При этом признание расхода не зависит от срока фактической уплаты процентов, установленного в договоре займа (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684). Это означает, что если договором займа установлено, что проценты выплачиваются, например, единовременно при возврате займа, то в налоговом учете расходы по уплате процентов признаются во внереализационных расходах равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2013 по делу № А42-1959/2012).

при наличии контролируемой задолженности;

если есть обязательства на сопоставимых условиях;

исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент.

Остановимся на них подробнее.

а) нормирование процентов при наличии контролируемой задолженности

перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами его уставного капитала;

перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом вышеуказанной иностранной организации.

Кроме того, контролируемая задолженность возникает, если аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем (гарантом) налогоплательщика.

При условии, что размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются следующие правила нормирования.

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности исчисляется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Это правило содержится в абзаце 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) налогоплательщика и деления полученного результата на три (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по правилам пункта 2 статьи 269 НК РФ, включаются в состав расходов (п. 3 ст. 269 НК РФ).

По разъяснениям контролирующих органов, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам либо из ставки рефинансирования Банка России. Поэтому в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из этих двух величин (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-03-06/1/373).

Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, заемщик не вправе учесть проценты в качестве расходов.

В этом случае начисленные проценты в полном объеме признаются сверхнормативными (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 № 20-12/048101).

Изложенные правила расчета предельного размера процентов не применяются в отношении налогоплательщиков — иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства. Такие организации должны признавать проценты в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ для учета внереализационных расходов по долговым обязательствам (письмо Минфина России от 17.09.2013 № 03-08-05/38346).

б) нормирование процентов, если есть обязательства на сопоставимых условиях

При отсутствии контролируемой задолженности заемщик может нормировать проценты исходя из среднего размера процентов по сопоставимым обязательствам либо исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент.

долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ);

средний уровень процентов нужно определять исходя из ставок по займам, которые займодавец предоставлял другим компаниям. Например, для этого можно запросить у займодавца соответствую справку (письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770). Сравнивать между собой условия займов, полученных заемщиком, неправомерно.

Выбранный способ нормирования, а также критерии сопоставимости условий необходимо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

По мнению контролирующих органов, при отсутствии в учетной политике применяемого способа расчета предельного уровня процентов налогоплательщик обязан рассчитывать проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414).

в) нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на специальный коэффициент

Если у организации отсутствуют сопоставимые обязательства, либо она решила нормировать расходы исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно предельная величина процентов по займам, полученным в рублях, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, а по займам, полученным в иностранной валюте, — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 0,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Если договор займа не предусматривает возможность изменения процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на дату привлечения денежных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Датой привлечения денежных средств следует считать дату их фактического зачисления на расчетный счет заемщика (письмо Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60).

Если договором установлено, что процентная ставка может быть изменена, во внимание принимается ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154).

Еще одним аспектом в отношении налога на прибыль, на который следует обратить внимание заемщику при уплате процентов по договору займа, является учет разниц. Так, в договоре сумма займа может быть выражена в иностранной валюте, а выплату процентов при этом можно предусмотреть как в рублях, так и в валюте. Рассмотрим, как при этом формируются разницу и как их учитывать заемщику.

а) сумма займа выражена в иностранной валюте, а проценты выплачиваются в рублях

Если заемщик использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и выплаченными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при падении курса иностранной валюты на момент выплаты процентов, отрицательные – при росте курса.

По разъяснениям Минфина России, разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно (письма от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662, от 15.05.2009 № 03-03-06/1/325).

Если проценты по займу, выраженному в иностранной валюте, погашаются в день их начисления, то рассматриваемые разницы не возникают.

У заемщика, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе расходов после их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

б) сумма займа выражена в иностранной валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте

В этом случае расходы в виде процентов пересчитываются в рубли (п. 5 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-03-06/1/656).

ris_39.gif

При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 8, 10 ст. 272 НК РФ).

Возникающие при таком пересчете положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательные – в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если заем получен денежными средствами, то у заемщика не возникает налоговых последствий по НДС, так как уплата процентов по займу, полученному в денежной форме, является операцией, не подлежащей налогообложению (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Что касается займов в неденежной форме, то в связи с тем, что при получении процентов по таким займам займодавец не предъявляет заемщику НДС к уплате и, соответственно, не выставляет в адрес заемщика счет-фактуру на сумму процентов, то у заемщика также не возникает налоговых последствий по НДС.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, которые подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п.п. 3, 4 ПБУ 15/2008).

В общем случае проценты по займам для организации-заемщика признаются прочими расходами, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.

Приведем схему проводок, подлежащих применению заемщиком в данном случае, с использованием условных данных. Допустим, организация получила заем от учредителя 10.03.2016 сроком на 2 месяца. Сумма займа — 1000 руб., ставка — 10% годовых. Возврат будет осуществлен на счет учредителя 10.05.2016.

Дебет 51 (50) Кредит 66- 1000 руб. — получен заем от учредителя;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 6 руб. (1000 руб. х 22 дня / 366 дней х 10%) — начислены проценты за март;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 8,2 руб. (1000 руб. х 30 дней / 366 дней х 10%) — начислены проценты за апрель;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам»- 2,7 руб. (1000 руб. х 10 дней / 366 дней х 10%) — начислены проценты за май;

Дебет 66 Кредит 51 (50)- 1000 руб. — сумма займа возвращена заимодавцу;

Дебет 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»- 2,2 руб. ((6 руб. 8,2 руб. 2,7 руб.) х 13%) — удержан исчисленный с процентов НДФЛ;

Дебет 66, субсчет «Расчеты по процентам по полученным займам» Кредит 51 (50)- 14,7 руб. (16,9 руб. — 2,2 руб.) — выплачены заимодавцу проценты за вычетом удержанного НДФЛ;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51- 2,2 руб. — удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

— Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;

— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга

ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 декабря 2015 г.

Налог на прибыль

В договоре можно зафиксировать, что займодавцу предоставляются дополнительные гарантии исполнения обязательств, например, в виде залога. Рассмотрим, какие налоговые последствия возникают у заемщика при передаче предмета залога.

При передаче займодавцу имущества в залог перехода права собственности не происходит. Поэтому такая передача не является реализацией. Следовательно, независимо от того, происходит передача имущества или нет, у заемщика отсутствует обязанность по исчислению НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль

Если имущество остается у заемщика (не передается займодавцу), то он продолжает использовать его для извлечения дохода, поэтому оснований исключать его из состава амортизируемого имущества нет (п. 3 ст. 256 НК РФ). Ежемесячные суммы амортизации этого основного средства можно учитывать в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же предмет залога передается займодавцу, то нужно учесть следующее.

Налоговый кодекс РФ не содержит оснований для исключения из состава амортизируемых основных средств имущества, переданного в залог. Исходя из этого, начисленную по таким основным средствам амортизацию можно учитывать в расходах.

Беспроцентный заем

В то же время основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поскольку основное средство, переданное залогодержателю (т. е. займодавцу), не может использоваться в качестве средств труда, контролирующие органы могут отказать в признании расходов на амортизацию такого имущества.

Налог на имущество

Независимо от того, происходит передача имущества или нет, право собственности на предмет залога остается у заемщика. На период залога такое имущество продолжает числиться на балансе заемщика в составе основных средств. Следовательно, оно является объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Напоминаем, что движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по такому имуществу уплачивать налог не нужно.

Транспортный налог

Заемщик, на которого зарегистрировано транспортное средство (ТС), обязан платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Как мы отмечали в предыдущих статьях, цель залога – гарантировать займодавцу возможность получить назад выданные заемщику средства и причитающиеся проценты даже в том случае, если последний по какой-либо причине не смог вернуть или выплатить их вовремя. При этом заемщик может реализовать заложенное имущество на сторону, а полученную выручку направить на погашение задолженности по займу.

Кроме того, при возврате займа за счет предмета залога возможно сразу передать имущество в собственность займодавца.

Налог на имущество

После выбытия заложенного имущества из состава основных средств заемщика оно исключается из налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Остаточная стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога, начиная с 1-го числа месяцев, следующих за месяцем выбытия имущества. При этом движимое имущество, принятое с 01.01.

Транспортный налог

Заемщик перестает платить транспортный налог с месяца, следующего за месяцем снятия ТС с регистрационного учета (ст.ст. 357, 358, п. 3 ст. 362 НК РФ).

Беспроцентные займы и налогообложение

Списание ТС с баланса заемщика без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает заемщика от обязанности уплачивать транспортный налог. То есть до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец ТС (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10).

Что касается НДС и налога на прибыль, то последствия по данным налогам зависят от того, как именно был произведен возврат займа за счет предмета залога.

а) заемщик реализует заложенное имущество на сторону, а полученную выручку направляет на погашение

В случае погашения задолженности по займу за счет предмета залога происходит реализация этого имущества. Это значит, что заемщик обязан исчислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В течение пяти дней с момента отгрузки такого имущества заемщик выставляет в адрес покупателя счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль

При реализации предмета залога на сторону заемщик отражает в налоговом учете доход от такой реализации. При этом доход от реализации может быть уменьшен на стоимость такого имущества (остаточную стоимость или стоимость приобретения) и на сумму расходов, связанных с его реализацией (ст. 268 НК РФ).

Заемщик, применяющий метод начисления, признает доход на дату реализации имущества, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Заемщик, использующий кассовый метод признания доходов и расходов, отражает доход на дату получения оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Заем, предоставляемый юридическим лицом физическому лицу

Денежные средства, направленные на погашение задолженности по договору займа, не являются расходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

б) если заемщик передает заложенное имущество в собственность займодавца

В ситуации, когда само заложенное имущество передается в собственность займодавца, заемщик также обязан исчислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В течение пяти дней с момента отгрузки предмета залога займодавцу он должен выставить в адрес займодавца счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Датой отгрузки имущества признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя займодавца (например, товарной накладной, акта приема-передачи основных средств).

Налог на прибыль

Когда заемщик погашает свою задолженность путем передачи права собственности на заложенное имущество займодавцу, последний является покупателем этого имущества.

Поэтому заемщик признает доход от реализации заложенного имущества в общепринятом порядке.

Прощение долга

Займодавец может простить заемщику как проценты по договору, так и основную сумму долга. На налоговых обязательствах заемщика это скажется следующим образом.

Налог на прибыль

Если прощены проценты, то их сумму заемщик учтет в составе внереализационных доходов на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данный вывод также справедлив, если займодавцем является организация-учредитель, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада заемщика.

Если прощена основная сумма долга, то она также включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112).

Признать такие доходы следует на дату подписания соглашения о прощении долга. Однако обратите внимание: если заем прощает организация-учредитель, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада заемщика, то доходов не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Комментировать
0
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Adblock detector